T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı
:
E-62030549-125-
16.06.2025
Konu
:
Seyahat Acentalarının Elektronik Ticaret Kapsamında Yapılan Ödemelerde Tevkifat Yükümlülüğü
İlgi
:
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin 1618 sayılı Seyahat Acentaları ve Seyahat Acentaları Birliği Kanununa göre kurulmuş A Grubu seyahat acentası olduğu, Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından verilen … numaralı Seyahat Acentası İşletme Belgesi ile faaliyetlerine devam ettiği, 22/12/2024 tarih ve 32760 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 9284 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı eki Karar ile 6563 sayılı Kanun kapsamında faaliyet gösteren aracı hizmet sağlayıcılarının ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, mezkur Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemeler üzerinden %1 oranında stopaj uygulama yükümlülüğü getirildiği, ancak Şirketinizin 6563 sayılı Kanunun 1 inci maddesine eklenen üçüncü fıkrası uyarınca elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcısı veya elektronik ticaret hizmet sağlayıcısı olarak kabul edilmediği belirtilerek, elektronik ticaret kapsamında yapılan ödemelerden tevkifat yapma yükümlülüğünüzün bulunup bulunmadığı hususunda görüş talep edilmektedir.
7524 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 33 üncü maddesi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen (h) bendinde 23/10/2014 tarihli ve 6563 sayılı Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun hükümlerine göre aracı hizmet sağlayıcılarının ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, mezkûr Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemelerden vergi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Anılan maddenin verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan, 21/12/2024 tarihli ve 9284 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının eki Karar ile bahse konu vergi kesintisi oranı %1 olarak belirlenmiştir.
Öte yandan konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 330 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin
- "Tanımlar " başlıklı 3 üncü maddesinde;
"(1) Bu Tebliğde geçen;
a) Aracı hizmet sağlayıcı: Başkalarına ait iktisadi ve ticari faaliyetlerin yapılmasına elektronik ticaret ortamını sağlayan gerçek ve tüzel kişileri,
b) Elektronik ticaret: Fiziki olarak karşı karşıya gelmeksizin, elektronik ortamda gerçekleştirilen çevrim içi iktisadi ve ticari her türlü faaliyeti,
c) Elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcı: Elektronik ticaret pazar yerinde elektronik ticaret hizmet sağlayıcıların mal veya hizmetlerinin teminine yönelik sözleşme yapılmasına ya da sipariş verilmesine imkân sağlayan aracı hizmet sağlayıcıyı,
ç) Elektronik ticaret hizmet sağlayıcı: Elektronik ticaret pazar yerinde ya da kendine ait elektronik ticaret ortamında mal veya hizmetlerinin teminine yönelik sözleşme yapan ya da sipariş alan hizmet sağlayıcıyı,
d) Elektronik ticaret ortamı: Elektronik ticaret faaliyetinde bulunulan internet sitesi, mobil site veya mobil uygulama gibi platformları,
e) Elektronik ticaret pazar yeri: Elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcının aracılık hizmetlerini sunduğu elektronik ticaret ortamını,
f) Hizmet sağlayıcı: Elektronik ticaret faaliyetinde bulunan gerçek ya da tüzel kişileri,
ifade eder.
(2) Birinci fıkrada yer alan tanımlarla ilgili 6563 sayılı Kanunda değişiklik yapılması durumunda tanımlar değiştirilmiş şekliyle geçerli olacaktır."
- "Tevkifat yükümlülüğünün mahiyeti ve kapsamı" başlıklı 4 üncü maddesinde ise;
" ...
(5) Anılan maddelerde 7524 sayılı Kanunla yapılan düzenleme ile aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, 6563 sayılı Kanun kapsamındaki faaliyetleri nedeniyle hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemeler üzerinden sorumlu sıfatı ile gelir ve kurumlar vergisi tevkifatı yapmakla yükümlü kılınmışlardır.
..."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, 1618 sayılı Seyahat Acentaları ve Seyahat Acentaları Birliği Kanununa göre faaliyette bulunan online seyahat acenteleri, 6563 sayılı Kanuna göre "hizmet sağlayıcı" veya "aracı hizmet sağlayıcı" olarak adlandırılabilmekte olup, söz konusu acenteler; kendi mal ve hizmetlerini elektronik ticaret pazar yerinde ya da kendine ait elektronik ticaret ortamında satmaları halinde "hizmet sağlayıcı", başkalarına ait iktisadi ve ticari faaliyetlerin yapılmasına elektronik ticaret ortamlarını sağlamaları halinde ise "aracı hizmet sağlayıcı" olacaktır.
Buna göre, Şirketinizin 6563 sayılı Kanun kapsamında aracı hizmet sağlayıcı olarak yapacağı ödemeler üzerinden, 330 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar çerçevesinde tevkifat yapma yükümlüğü bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.