Mobil Uygulamaların App Store ve Google Play Store'dan İndirilmesinden Elde Edilen Kazancın Vergilendirilmesi hk.

Mevzuat Listesine Dön

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Defterdarlığı

Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı

:

E-62030549-125[32/2024]-….

30.01.2026

Konu

:

Mobil Uygulamaların App Store ve Google Play Store'dan İndirilmesinden Elde Edilen Kazancın Vergilendirilmesi.

         

İlgi

:

…..

 İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin Google Play ve App Store'da yapay zeka ve mobil oyun alanlarında geliştirilmiş mobil uygulamaları yayınladığı, bu uygulamaların yazılımının tamamen tarafınızca geliştirildiği, uygulamaların özellikle yurt dışındaki müşterilere yönelik olarak uygulama içi sanal ürün satın alımları ve abonelik hizmetleri sunduğu, yurt içi ve yurt dışı müşteri ayrımının belgelendirilebildiği belirtilerek, bu kapsamda ilgili platformlar üzerinden yapılan satışlarda kullanıcıların fatura bilgilerinin yeterli olmaması (ad soyad, kimlik numarası, adres vs.) ve müşteri sayısının çok fazla olmasından dolayı muhtelif yurt içi müşteriler ve muhtelif yurt dışı müşteriler adına fatura düzenlenip düzenlenemeyeceği, eğer muhtelif yurt dışı müşteriler adına fatura düzenlenebilirse Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde hükme bağlanan ihracat istisnasından faydalanıp faydanılamayacağı, bu satışların yurt dışı müşteriler ile ilgili olan kısmından elde edilen kazanç için Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi ile 32 nci maddesinin (7) numaralı bendinde hükme bağlanan indirimden yararlanıp yararlanılamayacağı hususlarında görüş talep edilmektedir.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN;

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun "Diğer indirimler" başlıklı 10 uncu maddesinde;

"(1) Kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından sırasıyla aşağıdaki indirimler yapılır:

...

ğ) Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri  kazancın, (7491 sayılı Kanunun 59 uncu maddesiyle değişen ibare; Yürürlük 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen gelirler ve kazançlara uygulanmak üzere 28.12.2023) elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla, %80'i.

Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır.

Bu bentte yer alan oranı, hizmet alanları ve kazanç tutarları itibarıyla sıfıra kadar indirmeye veya %100'e kadar artırmaya ve Türkiye'ye transfer edilecek kazanç tutarını sıfıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar artırmaya Cumhurbaşkanı, bu bendin uygulanmasına ve denetime ilişkin usul ve esasları belirlemeye ilgili bakanlıkların görüşünü almak suretiyle Maliye Bakanlığı yetkilidir.

..."

hükmüne yer verilmiştir.

Mezkur Kanunun 32 nci maddesinde;

"(1) Kurumlar vergisi, kurum kazancı üzerinden %25 oranında alınır. Şu kadar ki bankalar, 6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik ödeme ve para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri, emeklilik şirketleri ve 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanuna göre yap-işlet-devret modeli çerçevesinde gerçekleştirilen projeler ile 21/2/2013 tarihli ve 6428 sayılı Sağlık Bakanlığınca Kamu Özel İş Birliği Modeli ile Tesis Yaptırılması, Yenilenmesi ve Hizmet Alınması ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun hükümlerine göre kamu özel iş birliği modeli çerçevesinde yürütülen projelerde sözleşmenin tarafı olarak faaliyette bulunan şirketlerin kurum kazançları üzerinden kurumlar vergisi %30 oranında alınır.

...

(7) İhracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli uygulanır. Aracılı ihracat sözleşmesine dayanarak imalatçı veya tedarikçi kurumların, dış ticaret sermaye şirketleri veya sektörel dış ticaret şirketleri üzerinden gerçekleştirdikleri ihracat faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına da bu indirim uygulanır.

...

(9) Yedinci ve sekizinci fıkralardaki indirimli oranlar, bu madde kapsamındaki diğer indirimler uygulandıktan sonraki kurumlar vergisi oranı üzerine uygulanır."

hükümleri yer almaktadır.

Konuya ilişkin yayımlanan 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.5. Türkiye'den yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara verilen hizmetler" başlıklı bölümünde ayrıntılı açıklamalara yer verilmiştir.

Aynı Tebliğin "32.1.2.5. İhracat faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanması" başlıklı bölümünde ise;

"İhracat yapan kurumlar, gerek mal gerekse hizmet ihraçlarından elde ettikleri kazançlarına münhasır olmak üzere ilgili dönemde geçerli olan kurumlar vergisi oranını 5 puan indirimli uygulayabileceklerdir. Bu madde uygulamasında hizmet ihracı, yurt dışındaki bir müşteri için yapılan ve yurt dışında faydalanılan hizmetleri kapsamaktadır. Ayrıca, karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinden elde edilen kazançlar da oranın 5 puan indirimli uygulanacağı kazançlar arasında kabul edilecektir.

..."

açıklamaları yer almaktadır.

Buna göre, Şirketiniz tarafından Google ve Apple'a teslim edilen yapay zeka ve mobil oyun alanlarında geliştirilmiş ve özellikle uygulama içi sanal ürün satın alımları ve abonelik hizmetleri sunan mobil uygulamaların yayınlanması karşılığında tarafınıza yapılan ödemelerin, uygulama içi satın alma geliri niteliğinde kazançlara ilişkin olması ve ayrıca bahse konu uygulamalar yurt dışının yanı sıra yurt içine de yönelik olduğundan münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılan yazılım hizmetine ilişkin olma şartını taşımaması nedeniyle söz konusu faaliyetler kapsamında elde edilen kazançların Kurumlar Vergisi Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi hükmü kapsamında kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.

Diğer taraftan, mezkur Kanunun 32 nci maddesinin yedinci fıkrasında hükme bağlanan kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanmasının ihracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançları için geçerli olduğu ve hizmet ihracının da yurt dışındaki bir müşteri için yapılan ve yurt dışında faydalanılan hizmetleri kapsadığı dikkate alındığında, Şirketiniz tarafından geliştirilen yapay zeka ve mobil oyunların münhasıran yurt dışındaki müşterilerin kullanımı için yapılması halinde hizmet ihracı kapsamında değerlendirilecek ve bu kazançlara kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli olarak uygulanacaktır.

Ancak, bahse konu uygulamaların yurt dışının yanı sıra yurt içinde de kullanılması halinde münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılmayan söz konusu hizmete ilişkin elde edilen kazançların hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamakta olup, bu hizmetlerden elde edilen kazançlar için indirimli oran uygulamasından faydalanılması mümkün değildir.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN;

3065 sayılı KDV Kanununun;

1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,

4 üncü maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bu işlemlerin; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,

6/b maddesinde işlemlerin Türkiye'de yapılmasının hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği, 11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV'den istisna olduğu,

11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV'den istisna olduğu,

12/2 maddesinde, bir hizmetin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilebilmesi için hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği

hüküm altına alınmıştır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin, "II/A-2.Hizmet İhracı" başlıklı bölümünün "II/A- 2.1.İstisnanın Kapsamı" alt başlıklı bölümünde;

"3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi için, aynı Kanunun (12/2) maddesine göre;

- Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması,

- Hizmetten yurtdışında faydalanılması gerekir.

Hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurt dışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir.

Hizmetten yurt dışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye'de yurt dışındaki müşteri için yapılan hizmetin, müşterinin yurt dışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır.''

açıklamalarına yer verilmiştir.

Buna göre, Şirketiniz tarafından geliştirilen yapay zeka ve mobil oyunların münhasıran yurt dışındaki müşterilerin kullanımı için yapılması halinde, söz konusu hizmet KDV Kanununun 11/1-a maddesine göre (hizmet ihracına ilişkin diğer şartların da sağlanması koşuluyla) hizmet ihracı kapsamında değerlendirilecek ve bu hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplanmayacaktır.

Ancak, bahse konu yapay zeka ve mobil oyunların yurt dışının yanı sıra yurt içinde de kullanılması halinde münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılmayan söz konusu hizmete ilişkin elde edilen gelirlerin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamakta olup bu hizmetler için genel hükümlere göre KDV hesaplanması gerekmektedir.

VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN;

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmü yer almaktadır.

Mezkur Kanunun 229 uncu maddesinde; "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika" olarak tanımlanmış, 231/5 inci maddesinde ise; faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, Hazine ve Maliye Bakanlığının; mal veya hizmetin nev'i, miktarı, fiyatı, tutarı, satışın yapılma şekli, faaliyet konusu, sektör veya mükellefiyet türünü ayrı ayrı veya birlikte dikkate alarak, bu süreyi indirmeye ya da faturanın malın teslim edildiği veya hizmetin yapıldığı anda düzenlenmesi zorunluluğu getirmeye yetkili olduğu, bu süreler içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı hükme bağlanmıştır.

232 nci maddede ise "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:

1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;

2. Serbest meslek erbabına;

3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;

4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;

5. Vergiden muaf esnafa.

Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak mecburiyetindedirler.

Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde tespit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara yaptırdıkları iş bedelinin (556 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2024'den itibaren 6.900, -TL) geçmesi veya bedeli (556 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2024'den itibaren 6.900, -TL) az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir."

hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin 1 inci fıkrasının (1) numaralı bendi ile Maliye Bakanlığı, mükellef ve meslek grupları itibariyle muhasebe usul ve esaslarını tespit etmeye, bu Kanuna göre tutulmakta olan defter ve belgeler ile bunlara ilaveten tutulmasını veya düzenlenmesini uygun gördüğü defter ve belgelerin mahiyet, şekil ve ihtiva etmesi zorunlu bilgileri belirlemeye ve bunlarda değişiklik yapmaya yetkili kılınmıştır.

Buna göre, söz konusu işlemler için her bir müşteri yerine yurt içi veya yurt dışı müşteriler adına toplu fatura düzenlenip düzenlenemeyeceği hususunun Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesi uyarınca Maliye Bakanlığınca değerlendirilmesi gerektiğinden doğrudan Gelir İdaresi Başkanlığına müracaat edilmesi gerekmektedir.

Bilgilerini rica ederim. 

Resmî Bilgi Uyarısı: Bu içerikler Resmî Gazete ve Gelir İdaresi Başkanlığı kamu arşivinin yerel kopyasıdır. Resmî ve hukuki işlemlerde Resmî Gazete yayımı esastır.

Üyelik Girişi Gereklidir

Mevzuata özel AI Vergi Forumu tartışmalarına katılmak ve mevzuatları kişisel çalışma profilinize kaydetmek için ücretsiz üye olun veya giriş yapın.

Giriş Yap Ücretsiz Kayıt Ol

AI Vergi Forumu: Mobil Uygulamaların App Store ve Google Play Store'dan…

Bu mevzuat maddesi, fıkra istisnaları ve uygulama esaslarına dair uzman tartışma ve AI ön analiz alanı.

Mevzuat Tartışmaları

Yükleniyor...

Yeni Tartışma / Soru Aç

Yapay Zekâ Mevzuat Analizi & Yorumu: Mobil Uygulamaların App Store ve Google Play Store'dan…

Bu analiz platformun yapay zekâ mevzuat motoru tarafından gerekçeli olarak üretilmiştir.

Yapay Zekâ Genel Özeti

### **Mobil Uygulamaların App Store ve Google Play Store’dan İndirilmesinden Elde Edilen Kazancın Vergilendirilmesi – Mevzuat Özeti** --- --- ### **1. Mevzuatın Temel Amacı ve Ana Düzenlemesi** - **Temel Felsefe**: Mobil uygulamaların dijital platformlar (App Store/Google Play) üzerinden sunulmasıyla elde edilen kazançların vergisel niteliğinin belirlenmesi, **yurt içi/yurt dışı müşteri ayrımına** göre farklı vergilendirme rejimlerine tabi tutulması. - **Ana Sistem**: Kazancın **ihracat istisnası (KDV)**, **kurumlar vergisi indirimi (KVK 10/ğ ve 32/7)** veya **genel hükümlere** göre vergilendirilmesinin şartları (münhasır yurt dışı fayda, fatura düzeni, transfer zorunluluğu). - **Korunan Hukuki Yarar**: Dijital ekonomide **vergi kaçakçılığının önlenmesi**, uluslararası hizmet ihracının teşviki ve **mükellef haklarının belgelendirme yükümlülükleri çerçevesinde korunması**. --- --- ### **2. Kritik Maddeler, Temel Müesseseler ve Yaptırımlar** #### **2.1. Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) Açısından** - **Safi Kurum Kazancının Vergilendirmesi (KVK m.6)** - Kazanç, **safi kurum kazancı** üzerinden %25 (bazı sektörler için %30) oranında vergilendirilir. - **İndirimli Kurumlar Vergisi (KVK m.32/7)** - **İhracat kazançları** için vergisi oranı **5 puan indirimli** uygulanır (%20). - **Şartlar**: - Kazancın **münhasır olarak ihracattan** elde edilmiş olması. - Hizmet ihracında: **Yurt dışındaki müşteri için yapılması ve yurt dışında faydalanılması**. - **Uygulama**: Mobil uygulamaların **sadece yurt dışı kullanıcılarına** sunulması halinde indirim uygulanır. Yurt içi kullanım varsa, o kısım indirimden yararlanamaz. - **Yazılım ve Diğer Hizmet Kazançlarında %80 İndirim (KVK m.10/1-ğ)** - **Kapsam**: Yurt dışındaki kişilere verilen **yazılım, tasarım, veri işleme** vb. hizmetlerden elde edilen kazançların **%80’i** kurum kazancından indirilebilir. - **Şartlar**: - Kazancın **elde edildiği hesap dönemine ilişkin beyanname veriliş tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmesi**. - **Fatura veya benzeri belgenin yurt dışı müşteri adına düzenlenmesi**. - **Münhasır yurt dışı fayda** (Türkiye’de kullanım olmaması). - **Uygulama**: Mobil uygulamaların **yurt dışı ve yurt içi kullanıcılara** sunulması halinde, **sadece yurt dışı kısmı** için indirim uygulanabilir (ancak uygulama içi satın alımların **münhasıran yurt dışı** olması gerekir). - **Yaptırım**: - Şartları sağlamayan kazançlar **genel kurumlar vergisi oranına** (%25/%30) tabi tutulur. --- #### **2.2. Katma Değer Vergisi Kanunu (KDVK) Açısından** - **Hizmet İhracı İstisnası (KDVK m.11/1-a ve m.12/2)** - **Kapsam**: Yurt dışındaki müşteriler için yapılan ve **yurt dışında faydalanılan hizmetler** KDV’den istisnadır. - **Şartlar**: - **Fatura veya benzeri belgenin yurt dışı müşteri adına düzenlenmesi**. - **Hizmetten yurt dışında faydalanılması** (Türkiye’deki faaliyetlerle ilgisi olmaması). - **Uygulama**: - Mobil uygulamaların **sadece yurt dışı kullanıcılarına** sunulması halinde KDV istisnası uygulanır. - **Yurt içi kullanım varsa**, o kısım için **genel KDV oranları** (%18, %8, %1) geçerlidir. - **Yaptırım**: - Şartları sağlamayan hizmetler **genel KDV oranlarına** tabi tutulur. --- #### **2.3. Vergi Usul Kanunu (VUK) Açısından** - **Fatura Düzenleme Yükümlülüğü (VUK m.229, 231/5, 232)** - **Zorunluluk**: Ticari işlemlerde fatura düzenlenmesi **mecburidir**. - **Süre**: Fatura, **mal/hizmet tesliminden itibaren 7 gün içinde** düzenlenmelidir (Bakanlık bu süreyi kısaltabilir). - **Toplu Fatura**: - **Yurt içi müşteriler**: Her bir müşteri için ayrı fatura düzenlenmesi esastır. Ancak, **mükerrer 257. madde** uyarınca Maliye Bakanlığı **toplu fatura** izni verebilir (GİB’e başvuru gerektirir). - **Yurt dışı müşteriler**: **Münferit fatura** zorunluluğu yoktur; **toplu fatura** düzenlenebilir (ancak **münhasır yurt dışı** olması ve KDV istisnası şartları sağlanmalıdır). - **Yaptırım**: - Süresinde düzenlenmeyen faturalar **hiç düzenlenmemiş sayılır** (vergi cezası ve usulsüzlük cezası uygulanır). --- --- ### **3. Önceki Uygulamalardan / Klasik Usulden Temel Fark** Düzenleme, **dijital ekonomideki hizmet ihracının belgelendirme ve vergilendirme kurallarını netleştirerek** aşağıdaki yapısal yenilikleri getirmiştir: - **Münhasır Yurt Dışı Fayda Şartı**: Hizmet ihracı (KDV istisnası ve KVK indirimi) **sadece yurt dışında faydalanılan** kazançlar için geçerlidir; **yurt içi kullanım varsa**, o kısmın ayrıştırılması ve genel hükümlere tabi tutulması zorunludur. - **Fatura Esneklği**: Yurt dışı müşteriler için **toplu fatura** imkanı tanınmış, ancak **yurt içi müşteriler** içinse **Bakanlık izni** gerektiren bir istisna getirilmiştir. - **Transfer Zorunluluğu**: KVK 10/ğ kapsamındaki indirimden yararlanabilmek için kazancın **Türkiye’ye transfer edilmesi** şartı konulmuş, böylece **yurt dışında tutulan kazançların verimliliği** sınırlandırılmıştır. - **Dijital Platformlara Özel Açıklama**: Mobil uygulamaların **uygulama içi satın alımlar** ve **abonelik gelirleri**nin, **hizmet ihracı** veya **yurt içi teslim** olarak sınıflandırılmasının **mükellef tarafından belgelendirilmesi** zorunlu hale getirilmiştir. --- --- ### **4. Pratik Sonuçlar ve Uygulama Rehberi** | **Konu** | **Yurt Dışı Müşteriler (Münhasır)** | **Yurt İçi + Yurt Dışı Müşteriler** | **Yaptırım** | |-------------------------|-------------------------------------|-------------------------------------|-------------| | **KDV** | İstisna (KDVK m.11/1-a) | Yurt dışı kısım istisna, yurt içi kısım genel oran | KDV tahakkuku | | **KVK İndirimi (m.32/7)** | %5 indirimli oran (%20) | Sadece yurt dışı kısım indirimli | Genel oran (%25) | | **KVK İndirimi (m.10/ğ)** | %80 indirim (şartlar sağlanıyorsa) | Sadece yurt dışı kısım indirimli | Tam vergilendirme | | **Fatura** | Toplu fatura mümkün | Yurt içi için Bakanlık izni gereklidir | Usulsüzlük cezası | --- **Not**: Mobil uygulamaların **yurt içi ve yurt dışı kullanımının ayrıştırılması** (IP adresi, ödeme yöntemi vb. ile) **zorunludur**. Aksi halde, **tüm kazançlar genel hükümlere** tabi tutulabilir.

Mükellefler Açısından Değerlendirme

### 1. KAPSAM - **Doğrudan Etkilenen Mükellef Grupları**: - **Kurumlar Vergisi Mükellefleri**: - Mobil uygulama geliştiricileri (yazılım şirketleri, oyun stüdyoları vb.). - Google Play Store ve App Store üzerinden uygulama yayını yapan **Türkiye’de ikametgahı/işyeri bulunan kurumlar**. - **Yurt dışı müşterilere** hizmet sunan, uygulama içi satın alma (in-app purchase) ve abonelik gelirleri elde eden şirketler. - **Gelir Vergisi Mükellefleri (dolaylı etki)**: - **Serbest meslek erbabı** (bireysel geliştiriciler) eğer şirket statüsünde değilse, ancak bu özelgede kurumlar vergisi odaklı olması nedeniyle ikincil planda. - **KOBİ’ler**: - Küçük ölçekli mobil uygulama geliştiricileri de dahil olmak üzere, **tüm ölçeklerdeki yazılım şirketleri**. - **İstisna Kapsamı Dışı**: - **Yalnızca yurt içi müşterilere** hizmet sunan uygulamalar (ihracat istisnası ve KV indirimi dışında kalır). --- ### 2. MALİ VE OPERASYONEL ETKİ #### **Vergi Yükü/Avantajları** - **Kurumlar Vergisi (KV) Açısından**: - **İndirimli Oran (KVK 32/7)**: - **%20** (standart %25 oranından **5 puan indirimli**) uygulanabilir **sadece**: - **Münhasıran yurt dışı müşteriler** için sunulan hizmetler (uygulama içi satın almalar/abonelikler). - **Hizmetin yurt dışında faydalanılması** şartı (örn.: yurt dışındaki kullanıcılar için sunulan uygulamalar). - **Koşul**: Fatura **yurt dışı müşteri adına** düzenlenmeli ve kazancın **Türkiye’ye transfer edildiği** tevsik edilmeli. - **Yurt içi + yurt dışı karışık kullanım**: İndirim uygulanamaz; standart %25 oranı geçerli. - **KVK 10/1-ğ Bendi (Yazılım Hizmeti İndirimi)**: - **%80 indirim** (saf kazancın %80’i KV matrahından düşülebilir) **sadece**: - **Münhasıran yurt dışında faydalanılan** yazılım hizmetleri. - **Şartlar**: - Kazancın **hesap dönemi sonuna kadar Türkiye’ye transferi**. - Fatura **yurt dışı müşteri adına** düzenlenmeli. - **Uygulama**: Bu özelgede, **uygulamanın yurt içinde de kullanılması** nedeniyle **indirimden yararlanılamayacağı** vurgulanmaktadır. - **Katma Değer Vergisi (KDV) Açısından**: - **İstisna (KDVK 11/1-a)**: - **%0 KDV** uygulanır **sadece**: - **Hizmet ihracı** kapsamında (yurt dışı müşteri için, yurt dışında faydalanılan hizmetler). - **Fatura yurt dışı müşteri adına** düzenlenmeli. - **Yurt içi kullanım varsa**: Genel KDV oranı (%18) uygulanır. - **Operasyonel Yükümlülükler**: - **Fatura Düzeni**: - **Yurt dışı müşteriler**: Her bir müşteri için ayrı fatura düzenlenmesi **zorunlu** (muhtelif fatura kabul edilmez). - **İstisna**: Maliye Bakanlığı’nın mükerrer 257. madde uyarınca toplu fatura izni alması gerektiği belirtildi. - **Yurt içi müşteriler**: Genel fatura yükümlülükleri geçerli (VUK 227, 229, 231). - **E-ticaret özelinde**: 7 gün içinde fatura düzenlenmeli. - **Belge Saklama**: - Yurt dışı müşterilerin **kimlik/adres bilgilerini** tevsik edecek belgeler (örn.: platform tarafından sağlanan kullanıcı verileri) saklanmalı. - **Transfer kanıtı** (bankacılık kayıtları) KV indirimi için zorunlu. #### **Ek Mali Yük** - **Uyum Maliyeti**: - Yurt içi/yurt dışı müşteri ayrımını **belgelendirme** zorunluluğu (örn.: IP adresi, ödeme yöntemi, fatura adresi). - **Toplu fatura izni** almak için Gelir İdaresi Başkanlığı’na başvuru gerekebilir. --- ### 3. EYLEM PLANI (NE YAPILMALI?) #### **Kurumlar Vergisi İndiriminden Yararlanma** - **Münhasıran Yurt Dışı Hizmetler İçin**: 1. **Müşteri Ayrımı**: - App Store/Google Play konsolundan **yurt dışı kullanıcı verilerini** (ülke, fatura adresi vb.) **ayrı ayrı raporlamak**. - **Ödeme aracı** (örn.: yabancı kredi kartları) üzerinden yurt dışı işlemlerini tespit etmek. 2. **Fatura Düzeni**: - Her bir yurt dışı müşteri için **ayrı fatura** düzenlenmeli (Maliye Bakanlığı izni olmadan toplu fatura **geçersiz**). - **Fatura içeriği**: - Müşterinin **yurt dışı adresi** ve **vergilendirme kimliği** (VAT numarası vb. varsa). - Hizmetin **yurt dışında faydalanıldığına** dair açıklama (örn.: "Yurt dışı kullanıcı için mobil uygulama aboneliği"). 3. **Kazancın Transferi**: - Yurt dışından elde edilen kazancın **hesap dönemi sonuna kadar Türkiye’ye getirildiğini** banka ekstreleriyle kanıtlamak. 4. **Beyan**: - **Kurumlar Vergisi Beyannamesinde**: - **KVK 10/1-ğ** indirimi için: Kazancın %80’ini **ayrı bir kalem** olarak göstermek. - **KVK 32/7** indirimli oran için: Yurt dışı kazancı **ayrı tutmak** ve %20 oranı uygulamak. - **Karışık (Yurt İçi + Yurt Dışı) Hizmetler İçin**: - Yurt içi ve yurt dışı gelirlerini **ayrı ayrı izlemek** (muhasebe kodlarıyla). - Yurt dışı kısmı için yukarıdaki adımları uygulamak; yurt içi kısmı için standart KV (%25) + KDV (%18) hesaplamak. #### **KDV İstisnasından Yararlanma** - **Yurt Dışı Hizmetler İçin**: - **Fatura düzenlerken**: - **"KDV istisnası (KDVK 11/1-a)"** ibaresini eklemek. - **Hizmetin yurt dışında faydalanıldığını** belgelendirmek (örn.: uygulamanın yurt dışı sunucularda barındırılması, kullanıcı verileri). - **KDV Beyannamesinde**: - İstisna kapsamındaki gelirleri **ayrı bir sütunda** bildirmek. - **Yurt İçi Hizmetler İçin**: - Standart KDV oranını (%18) uygulamak ve beyannamede genel teslimler arasında göstermek. #### **Vergi Usul Kanunu Uyumu** - **Fatura ve Belge Yükümlülükleri**: - **Yurt dışı müşteriler**: - Faturayı **hizmetin ifa edildiği tarihten itibaren 7 gün içinde** düzenlemek. - **Müşteri bilgilerinin eksikliği** halinde (örn.: App Store/Google Play’in fatura bilgisi vermemesi): - Platformlarla **yazılı anlaşma** yaparak müşteri verilerini temin etmek. - **Alternatif belge** (örn.: platform tarafından sağlanan ödeme raporları) ile tevsik etmek. - **Yurt içi müşteriler**: - 6.900 TL’yi aşan işlemler için **fatura zorunlu**; altındaki işlemler için **isteğe bağlı** (VUK 232). - **E-fatura** zorunluluğunu kontrol etmek (eğer mükellef e-fatura mükellefi ise). - **Defter ve Kayıt Düzeni**: - **Yurt içi/yurt dışı gelirlerini** ayrı hesaplarda izlemek. - **Maliye Bakanlığı’nın ek belge taleplerini** karşılamak için: - Uygulama kullanıcı istatistikleri. - Ödeme aracı verileri (Stripe, PayPal vb.). - Platform raporları (App Store Connect, Google Play Console). #### **Cezai Yaptırımlardan Kaçınma** - **İdari Para Cezaları**: - **Fatura eksikliği/geç düzenlenmesi**: Fatura tutarının %10’una kadar ceza (VUK 352). - **Yanlış beyan**: %50 oranında usulsüzlük cezası (VUK 359). - **Önleyici Tedbirler**: - **Dönem sonu denetimleri** yaparak yurt içi/yurt dışı ayrımını doğrulamak. - **Gelir İdaresi Başkanlığı’ndan** toplu fatura izni almak (eğer müşteri sayısı çok fazla ise). - **Vergi danışmanlığı** alarak KVK 10/1-ğ ve KDVK 11/1-a şartlarını tam olarak yerine getirmek. --- ### 4. EK ARAŞTIRMA - **Resmi Gazete ve Mevzuat Bağlantıları**: - **KVK 10/1-ğ**: [5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu](https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2006/06/20060621M1-1.htm) (Değişiklik: 7491 sayılı Kanun, 28.12.2023). - **KVK 32/7**: İndirimli oran uygulaması için [Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (1 Seri No)](https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2023/12/20231228-1.htm). - **KDVK 11/1-a**: [3065 Sayılı KDV Kanunu](https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/1985/02/19850225M1-1.htm). - **VUK 227-257**: [213 Sayılı Vergi Usul Kanunu](https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/1961/01/19610110M1-1.htm). - **Güncel Uygulama**: - **Mobil uygulama gelirleri** için **platform verilerini** (App Store/Google Play) **vergi matrahına dahil etmek** zorunlu. - **Yurt dışı müşteri tanımı**: ABD’de ikamet eden bir kullanıcının Türkiye’deki bir banka kartıyla ödeme yapması halinde **yurt içi müşteri** olarak kabul edilir (IP adresi değil, **fatura adresi** esas alınır). ```

Vergi Personeli Açısından Değerlendirme

# **Mobil Uygulamaların App Store ve Google Play Store'dan İndirilmesinden Elde Edilen Kazancın Vergilendirilmesi – Değerlendirme** --- ## **### 1. UYGULAMA VE İŞLEM REHBERİ** ### **#### Vergi Dairesi Personeli İçin Uygulama Adımları** #### **Kurumlar Vergisi (KV) Yönünden** - **Münhasır Yurt Dışı Hizmet Şartı**: - Mobil uygulama satışlarından elde edilen kazancın **KVK 10/1-(ğ)** bendindeki %80 indirimden yararlanabilmesi için: - Hizmetin **münhasıran yurt dışındaki müşteriler** için yapılması ve **yurt dışında faydalanılması** gerekir. - **Fatura zorunluluğu**: Yurt dışı müşteri adına fatura düzenlenmelidir. - **Transfer şartı**: Kazancın **hesap dönemine ilişkin beyanname verme tarihi**ne kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması gerekir. - **Uygulama içi satın alımlar (IAP) ve abonelikler**: - Eğer uygulama **hem yurt içi hem yurt dışı** müşterilere yönelikse, **kısmi indirim uygulanmaz**. - **Yurt dışı müşteriler için ayrıştırılabilir** gelir varsa, sadece bu kısmın indirimden yararlanması mümkündür (belgelendirme şartı aranır). - **KVK 32/7 İndirimli Oran (5 puan indirim)**: - **İhracat kapsamında** değerlendirilebilmesi için: - Hizmetin **münhasıran yurt dışındaki müşteriler** için yapılması ve **yurt dışında faydalanılması** gerekir. - **App Store/Google Play üzerinden yapılan satışlar**: - Platformlar aracılığıyla yapılan satışlarda, **müşteri konumu** bazında ayrım yapılması zorunludur. - **Yurt dışı müşterilerden gelen gelirler** için indirimli oran (%20 yerine %15) uygulanabilir. - **Yurt içi müşterilerden gelen gelirler** için genel oran (%25/%30) geçerlidir. #### **Katma Değer Vergisi (KDV) Yönünden** - **KDVK 11/1-a İstisnası (Hizmet İhracı)**: - **Şartlar**: - Hizmetin **yurt dışındaki müşteri** için yapılması. - Hizmetten **yurt dışında faydalanılması** (Türkiye’deki faaliyetlerle ilgisi olmaması). - **Fatura zorunluluğu**: Yurt dışı müşteri adına fatura düzenlenmelidir. - **App Store/Google Play Satışları**: - Eğer uygulama **sadece yurt dışı** müşterilere yönelikse, **KDV hesaplanmaz**. - **Yurt içi ve yurt dışı karışık satışlar** varsa: - **Yurt dışı kısmı** için istisna uygulanabilir (belgelendirme gereklidir). - **Yurt içi kısmı** için genel KDV oranı (%18/%8/%1) uygulanır. - **Fatura Düzenleme Esasları**: - **Muhtelif müşteriler** (yurt içi/dışı) için: - **VUK 227 ve 232** gereği, her bir müşteri için fatura düzenlenmesi esastır. - **Toplu fatura** düzenlenip düzenlenemeyeceği **Maliye Bakanlığı’nın iznine** tabidir (VUK mükerrer 257). - **Praktik uygulamada**: - App Store/Google Play gibi platformlarda **müşteri bilgileri kısıtlı** olduğundan, **toplu fatura** talepleri GİB’e iletilmelidir. - **Yurt dışı müşteriler** için **yurt dışı fatura** (e-fatura ya da yurt dışı formatta) düzenlenmelidir. - **Tebligat ve Tahsilat**: - **Yurt dışı müşterilerden tahsilat**: - Dövizli işlemler **Döviz Kazandırıcı Hizmetler (DKH) Beyannamesi** kapsamında izlenmelidir. - **Transfer belgelendirmesi** (bankadan alınan döviz alım belgesi) KVK 10/1-(ğ) için zorunludur. --- ## **### 2. DENETİM VE RİSK ALANLARI** ### **#### Vergi İncelemelerinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar** #### **Kurumlar Vergisi Riskleri** - **Münhasır Yurt Dışı Hizmetin Tevsiki**: - **Risk**: Şirketlerin, **yurt dışı müşteri ayrımı yapmadan** tüm geliri indirimli orandan yararlandırmaya çalışması. - **Denetim Odak Noktaları**: - **Müşteri konumlandırma kanıtları**: - App Store/Google Play **raporlarından** (country-wise sales data) yurt dışı/yurt içi ayrımının belgelendirildiğinin kontrolü. - **IP adresi bazlı** müşteri takibinin yapılıp yapılmadığı. - **Fatura uyumu**: - Yurt dışı müşteriler için **fatura düzenlenip düzenlenmediği** (eğer düzenlenmemişse KVK 10/1-(ğ) indirimi reddedilir). - **Toplu fatura** kullanımında **GİB onayı** olup olmadığı. - **Transfer belgelendirmesi**: - Yurt dışı kazancın **Türkiye’ye transfer edildiğine** dair banka kayıtlarının incelenmesi. - **İndirimli Oran Uygulaması (KVK 32/7)**: - **Risk**: Şirketlerin, **yurt içi müşterilerden gelen geliri de** ihracat kapsamında göstererek indirimli orandan yararlanması. - **Denetim Odak Noktaları**: - ** Gelir ayrıştırılması**: - **App Store/Google Play’in sağladığı veriler** (örn. Google Play Console, App Store Connect) üzerinden **yurt içi/yurt dışı oranının** doğrulanması. - **Sözleşmelerde** yurt dışı müşterilere özel hükümler olup olmadığı. #### **KDV Riskleri** - **Hizmet İhracı İstisnasının Yanlış Uygulanması**: - **Risk**: Yurt içi müşterilerden alınan ücretler için **KDV istisnası** uygulanması. - **Denetim Odak Noktaları**: - **Müşteri konum kanıtları**: - **Fatura adreslerinin** yurt dışı olup olmadığı. - **Ödeme yöntemi** (yurt dışı kredi kartı, PayPal vb.) bazlı doğrulama. - **Hizmetin yurt dışında faydalanılması**: - Uygulamanın **Türkiye’de kullanımının engellenip engellenmediği** (örn. coğrafi kısıtlama). - **Sunucu konumları** (eğer uygulama Türkiye sunucularında barındırılıyorsa, yurt dışı faydalanma şüpheli olabilir). - **Fatura ve Belge Yetersizliği**: - **Risk**: App Store/Google Play gibi platformlarda **müşteri bilgilerinin eksik** olması nedeniyle fatura düzenlenmemesi. - **Denetim Odak Noktaları**: - **VUK 227 ve 232** gereği, **her bir işlem için fatura** düzenlenip düzenlenmediği. - **Toplu fatura** kullanımında **Maliye Bakanlığı’nın izni** olup olmadığı. - **E-fatura zorunluluğu**: - Yurt içi müşteriler için **e-fatura** düzenlenip düzenlenmediği. #### **Vergi Usul Kanunu Riskleri** - **Kayıt Düzensizliği**: - **Risk**: Yurt dışı gelirlere ilişkin **kayıtların tutulmaması** veya **yanlış sınıflandırılması**. - **Denetim Odak Noktaları**: - **Defter kayıtlarında** yurt içi/yurt dışı gelirin ayrıştırılıp ayrıştırılmadığı. - **Dövizli işlemlerin** doğru kur üzerinden muhasebeleştirilip edilmediği. - **DKH Beyannamesi** sunulup sunulmadığı. - **Belge Saklama Yükümlülüğü**: - **Risk**: App Store/Google Play raporları, faturalar, banka dekontları gibi **gerekli belgelerin saklanmaması**. - **Denetim Odak Noktaları**: - **5 yıl** saklama süresine uyulup uyulmadığı. - **Dijital belgelerin** (e-fatura, e-arşiv) doğru şekilde arşivlenip arşivlenmediği. --- ## **### 3. SİSTEMSEL VE İDARİ İŞLEMLER** ### **#### VEDOP/Sistem Kayıtları ve Operasyonel Detaylar** #### **VEDOP (Vergi Dairesi Otomasyon Projesi)** - **Mükellef Sorgulamaları**: - **Yurt dışı müşteri faturalarının** VEDOP’ta **KDV istisna kodu** (örn. "İhracat") ile işaretlenmesi gerekir. - **KVK 10/1-(ğ) indirimi** için: - Beyannamede **indirim tutarının ayrı gösterilmesi** zorunludur. - **Transfer belgesi** (bankadan alınan döviz alım belgesi) **eklenmelidir**. - **Tahsilat ve Tebligat**: - Yurt dışı müşterilerden alınan ödemeler **DKH Beyannamesi** kapsamında izlenmelidir. - **Tebligat**: - Yurt dışı müşterilere **e-tebligat** veya **yurt dışı postası** yoluyla tebligat yapılması gerekir. #### **App Store/Google Play Entegrasyonu** - **Gelir Ayrıştırma**: - **Google Play Console** ve **App Store Connect** üzerinden: - **Country-wise sales reports** alınarak yurt içi/yurt dışı gelirin belgelendirilmesi. - **Tax withholding reports** (platform tarafından kesilen vergilerin takibi). - **Fatura ve Ödeme Akışı**: - **App Store/Google Play’den gelen ödemeler**: - Genellikle **ABD veya İrlanda** üzerinden yapılmaktadır. - **Döviz kuru** ve **bankacılık ücretleri**nin doğru muhasebeleştirilmesi. - **Fatura düzenleme**: - **Yurt dışı müşteriler** için **e-fatura** (GİB’in yurt dışı fatura formatına uygun) veya **kağıt fatura** düzenlenmelidir. - **Yurt içi müşteriler** için **e-fatura zorunluluğu** kontrol edilmelidir. #### **İç Yazışmalar ve Mükellef Talepleri** - **GİB’e Başvurular**: - **Toplu fatura** kullanımı için **VUK mükerrer 257** kapsamında **Maliye Bakanlığı’na** başvurulmalıdır. - **KVK 10/1-(ğ) ve KDV istisnası** için **belgelendirme yetersizliği** durumunda **GİB’e özelge talebi** yapılabilir. - **Mükellef Bilgilendirmesi**: - Şirketlere **yurt dışı/yurt içi gelir ayrımı** konusunda **rehberlik** yapılmalıdır. - **App Store/Google Play raporlarının** nasıl kullanılacağına dair **eğitim** verilmelidir. --- ## **### 4. EK ARAŞTIRMA (Mevzuat Güncellemeleri ve İlgili Kararlar)** - **KVK 10/1-(ğ) Bendi Uygulaması**: - **2023 yılından itibaren** %80 indirim oranı **Cumhurbaşkanı’nın yetkisi** dahilindedir. - **Hizmet alanları** ve **transfer şartları** konusunda **Maliye Bakanlığı’nın ikincil düzenlemeleri** takip edilmelidir. - **Özellikle yazılım hizmetleri** için **Türkiye’de faydalanılmama** şartı kritiktir. - **KDV Genel Uygulama Tebliği**: - **Hizmet ihracı** tanımında **“yurt dışında faydalanma”** koşulu **katı şekilde** uygulanmaktadır. - **App Store/Google Play satışları** için **müşteri konumunun kanıtlanması** zorunludur. - **VUK ve Fatura Düzenleme**: - **556 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği** ile **6.900 TL** eşiği **2024’ten itibaren** fatura zorunluluğu için geçerlidir. - **Toplu fatura** kullanımı **sınırlıdır** ve **Maliye Bakanlığı’nın onayına** tabidir. --- **Not**: Bu değerlendirme, **2026 yılında yürürlükte olan mevzuat** çerçevesinde yapılmıştır. **App Store/Google Play’in vergisel uygulamaları** (örn. ABD veya AB’de kesilen vergiler) **uluslararası anlaşmalar** çerçevesinde incelenmelidir.

Etki ve Uygulama Değerlendirmesi

# **Mobil Uygulamaların App Store ve Google Play Store’dan İndirilmesinden Elde Edilen Kazancın Vergilendirilmesi Hk. Değerlendirme** --- ## **1. DÜZENLEMENİN AMACI** - **Kamu Maliyesine Gelir Sağlama**: - Mobil uygulama satışlarından elde edilen kazancın vergilendirilmesi, dijital ekonominin büyüyen payını kamu gelirlerine dahil etme amacı taşımaktadır. - Özellikle uygulama içi satın almalar (in-app purchases) ve abonelikler gibi mikro ödemelerin kayıt altına alınması hedeflenmektedir. - **Kayıt Dışılıkla Mücadele**: - Yurt içi ve yurt dışı müşterilerden elde edilen gelirlerin ayrıştırılması ve belgelendirilmesi zorunluluğu, dijital hizmetlerin vergi kaçakçılığı riskini azaltmayı amaçlamaktadır. - Fatura düzenleme zorunluluğunun vurgulanması (VUK 227, 231, 232), dijital işlemlerin izlenebilirliğini artırmaktadır. - **Vergi Tabanını Genişletme**: - Dijital platformlar üzerinden sağlanan hizmetlerin (yazılım, AI, oyun) vergi kapsamına alınması, geleneksel vergi tabanının ötesine geçilmesini sağlar. - Yurt dışı müşterilerden elde edilen gelirlerin ihracat istisnası ve indirimli kurumlar vergisi oranlarından yararlanabilmesi, dijital ihracatı teşvik etmektedir. - **Yatırım Teşviki**: - **KVK 10/ğ** ve **KVK 32/7** hükümleriyle yurt dışı müşterilere sunulan dijital hizmetlerin kazançlarında sağlanan indirimler (KVK 10/ğ’de %80 indirim, KVK 32/7’de 5 puanlık oran indirimi), dijital ihracatı özendirme amacı gütmektedir. - Ancak, **münhasır yurt dışı müşteri** koşulu, teşviklerin sınırlı bir kesim tarafından kullanılmasını zorunlu kılmaktadır. --- --- ## **2. PİYASA VE SEKTÖREL ETKİLER** ### **2.1. Sektörel Etkiler** - **Dijital Hizmet Sağlayıcıları (Yazılım, AI, Oyun Geliştiricileri)**: - **Olumlu**: - Yurt dışı müşterilere yönelik hizmetlerde **KDV istisnası** ve **kurumlar vergisi indirimleri** (KVK 10/ğ, KVK 32/7) kazançları artırabilir. - Platformlar (App Store, Google Play) üzerinden elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinin netleştirilmesi, sektörde belirsizliği azaltır. - **Olumsuz**: - **Münhasır yurt dışı müşteri** koşulu, yerel ve uluslararası pazarları bir arada hedefleyen şirketler için indirimlerden yararlanmayı zorlaştırır. - Fatura düzenleme yükümlülüğü (VUK 231, 232), yüksek hacimli mikro işlemler (ör. oyun içi satın almalar) için idari maliyetleri artırır. - **Platform Sahipleri (App Store, Google Play)**: - **Vergi Yükü Aktarımı**: - Platformlar, uygulama geliştiricilerinden **%15-30** komisyon kesmektedir. Bu komisyonun vergilendirilmesi konusunda belirsizlikler devam etmektedir (ör. platformun yurt dışında olması durumunda KDV sorumluluğu). - Gelir İdaresi’nin bu konudaki yaklaşımları, platformlarla geliştiriciler arasındaki mali ilişkileri etkileyebilir. - **Yurt İçi Tüketici ve İşletmeler**: - **KDV Yükü**: - Yurt içi müşterilerden elde edilen gelirler için **KDV uygulanması**, dijital ürünlerin fiyatlarını artırabilir (ör. %18 KDV). - Bu durum, yerel tüketici talebini olumsuz etkileyebilir. ### **2.2. Piyasa Dinamikleri** - **Rekabetçilik**: - **Yurt dışı odaklı şirketler** (münhasır ihracat yapanlar), vergi avantajları sayesinde daha rekabetçi olabilir. - **Yerel ve uluslararası pazarları bir arada hedefleyen şirketler**, indirimlerden yararlanamayacağı için dezavantajlı konumda kalabilir. - **Platform Bağımlılığı**: - App Store ve Google Play’in hakimiyeti, geliştiricilerin platform kurallarına ve vergilendirme koşullarına uyum sağlamasını zorunlu kılar. - Alternatif dağılım kanalları (ör. doğrudan satış) arayışları artabilir. - **Mükellef Psikolojisi**: - **Belirsizlik**: - "Münhasır yurt dışı müşteri" tanımının uygulanması (ör. IP adresi, ödeme yöntemi, dil tercihi gibi kriterler) konusunda belirsizlikler devam etmektedir. - **Uyum Maliyetleri**: - Yüksek hacimli işlemler için fatura düzenleme zorunluluğu, küçük ve orta ölçekli geliştiriciler için idari yük oluşturabilir. - **Vergi Planlaması**: - Şirketler, yurt içi ve yurt dışı gelirlerini ayrıştırarak vergi optimizasyonu yapmaya yönlendirilebilir (ör. yurt dışı sunucular kullanmak, ödeme altyapısını yurt dışına taşımak). --- --- ## **3. HUKUKİ VE YAPISAL DEĞERLENDİRME** ### **3.1. Vergi Tekniği** #### **Güçlü Yönler** - **Dijital Ekonomiye Uyum**: - Dijital hizmetlerin vergilendirilmesinde **yurt içi/yurt dışı müşteri ayrımı**, uluslararası standartlara (OECD BEPS Eylem 1) uygun bir yaklaşım sergilemektedir. - **İndirimler ve İstisnalar**: - **KVK 10/ğ** (yazılım hizmetlerinde %80 indirim) ve **KVK 32/7** (ihracat kazançlarında 5 puanlık oran indirimi), dijital ihracatı teşvik eden etkin araçlardır. - **Belgelendirme Zorunluluğu**: - Fatura düzenleme ve belgelendirme koşulları (VUK 227, 231), vergi denetimini kolaylaştırmaktadır. #### **Zayıf Yönler** - **Münhasır Yurt Dışı Müşteri Koşulu**: - **KVK 10/ğ** ve **KDV 11/1-a** istisnasının uygulanabilmesi için **münhasır yurt dışı müşteri** gerekliliği, karma pazar hedefleyen şirketler için engel teşkil etmektedir. - **Pratik Uygulama Sorunları**: - Mobil uygulamaların **coğrafi kısıtlama (geo-blocking)** olmaksızın sunulması durumunda, yurt içi ve yurt dışı müşterilerin ayrıştırılması teknik olarak zor olabilir. - **IP tabanlı ayrım** yetersiz kalabilir (VPN kullanımı, yurt dışında yaşayan Türk vatandaşları gibi istisnalar). - **Platform Komisyonlarının Vergilendirilmesi**: - App Store ve Google Play’in kesinti yaptığı komisyonların **KDV ve kurumlar vergisi** kapsamına alınması konusunda net bir düzenleme yoktur. - Bu durum, **çifte vergilendirme** riskini doğurabilir. - **Fatura Düzenleme Yükümlülüğü**: - **VUK 231/5**’e göre, her bir işlem için fatura düzenlenmesi zorunluluğu, yüksek hacimli mikro işlemler (ör. oyun içi satın almalar) için **uygulanamaz** olabilir. - **Toplu fatura** çözümüne izin verilmesi (Gelir İdaresi’nin onayına bağlı), idari kolaylık sağlayabilir. ### **3.2. Kanunilik İlkesi** - **Olumlu**: - **KVK 10/ğ** ve **KVK 32/7**’de yer alan indirimler, **kanuni dayanağa** sahiptir. - **KDV 11/1-a** istisnası, hizmet ihracını teşvik eden bir hükümdür. - **Olumsuz**: - **"Münhasır yurt dışı müşteri" tanımının belirsizliği**: - Kanunda veya tebliğlerde **açık bir tanım** bulunmaması, uygulama birliğinin sağlanmasını zorlaştırmaktadır. - **Cumhurbaşkanı Yetkisi (KVK 10/ğ)**: - İndirim oranlarının ve koşullarının **Cumhurbaşkanı kararıyla** değiştirilebilmesi, **hukuki belirsizlik** yaratabilir. ### **3.3. Vergi Barışı ve Yargı Uyuşmazlıkları Potansiyeli** - **Olası Uyuşmazlık Konuları**: 1. **"Münhasır yurt dışı müşteri" tanımının yorumu**: - Gelir İdaresi ile mükellefler arasında, hangi müşterilerin yurt dışı sayılacağı konusunda anlaşmazlıklar çıkabilir. 2. **Fatura düzenleme zorunluluğu**: - Yüksek hacimli işlemler için **bireysel fatura** düzenlenmesinin mümkün olmaması, cezai yaptırımlara yol açabilir. 3. **Platform komisyonlarının vergilendirilmesi**: - App Store/Google Play’in kesinti yaptığı tutarların **kaynakta kesilen vergi** mi, yoksa **geliştiricinin kazancının bir parçası** mı olduğu tartışmalıdır. 4. **Transfer fiyatlandırması riski**: - Yurt dışı sunucular veya ödeme altyapıları kullanılması durumunda, **OECD Transfer Fiyatlandırması Yönergeleri**’ne uyum sorunları ortaya çıkabilir. - **Yargı Kararları ve İçtihat**: - Henüz bu konuda **Yüksek Mahkeme kararı** bulunmamaktadır. - **İdari yorumlar** (Gelir İdaresi’nin özelgeleri) baz alınmakta, ancak bağlayıcı nitelik taşımamaktadır. --- --- ## **4. EK ARAŞTIRMA VE DEĞERLENDİRME** ### **4.1. Resmi Gazete ve Mevzuat Araştırması** - **KVK 10/ğ Değişikliği (7491 Sayılı Kanun, 28.12.2023)**: - 1 Ocak 2023’ten itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, **yazılım hizmetlerinde %80 indirim** getirilmiştir. - **Cumhurbaşkanı yetkisi** ile indirim oranları ve koşulları değiştirilebilmektedir. - **Resmi Gazete**: [31.12.2023 tarihli, 32414 sayılı RG](https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2023/12/20231231-1.htm) (7491 Sayılı Kanun). - **KDV Genel Uygulama Tebliği (Hizmet İhracı)**: - **II/A-2.1** bölümünde, hizmet ihracının **yurt dışı müşteri adına fatura** ve **yurt dışında faydalanma** koşullarına bağlı olduğu vurgulanmaktadır. - **Resmi Gazete**: [26.04.2014 tarihli, 28983 sayılı RG](https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2014/04/20140426-4.htm). - **VUK Değişiklikleri (556 Sıra No’lu Tebliğ, 1.1.2024)**: - Fatura düzenleme sınırı **6.900 TL**’ye yükseltilmiştir. - **Resmi Gazete**: [30.12.2023 tarihli, 32411 sayılı RG](https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2023/12/20231230-13.htm). ### **4.2. Karşılaştırmalı Analiz (Uluslararası Uygulamalar)** | **Ülke** | **Dijital Hizmet Vergilendirmesi** | **İhracat Teşvikleri** | |----------------|------------------------------------|------------------------| | **ABD** | Federal düzeyde dijital hizmet vergisi yok (eyaletlere bağlı). | Yurt dışı gelirlerde vergi indirimleri (FDII). | | **AB** | **Dijital Hizmet Vergisi (DST)** önerileri (henüz uygulanmıyor). | VAT istisnası (yurt dışı müşteriler için). | | **Hindistan** | **Equalisation Levy** (%2, dijital platformlar). | Yazılım ihracında vergi muafiyeti. | | **Türkiye** | **KDV 11/1-a** (hizmet ihracı istisnası), **KVK 10/ğ** (%80 indirim). | Münhasır yurt dışı müşteri koşulu. | ### **4.3. Öneriler** - **Münhasır Yurt Dışı Müşteri Tanımının Netleştirilmesi**: - **IP adresi, ödeme yöntemi, dil tercihi, sunucu konumu** gibi objektif kriterlerin belirlendiği bir **yönerge** yayınlanmalıdır. - **Fatura Düzenleme Kolaylığı**: - **Toplu fatura** uygulamasına izin verilmesi, mikro işlemler için idari yükü azaltacaktır. - **Platform Komisyonlarının Vergilendirilmesi**: - App Store/Google Play komisyonlarının **kaynakta kesilen vergi** mi yoksa **geliştiricinin kazancının bir parçası** mı olduğu konusunda **net bir düzenleme** yapılmalıdır. - **Dijital İhracat Teşviklerinin Genişletilmesi**: - **KVK 10/ğ**’deki %80 indirimin **yurt içi ve yurt dışı müşterilerin bir arada olduğu** durumlar için de kademeli olarak uygulanabilmesi düşünülmelidir.

İşlem