Uluslar Arası Oyun Platformlarında Verilen Oyun Tasarım Hizmetinden Elde Edilen Kazancın Vergisel Durumu hk.

Mevzuat Listesine Dön

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Defterdarlığı

Gelir Kanunları Kdv Ve Ötv Grup Müdürlüğü

Sayı

:

E-84974990-130[KDV1/İ/1/2025-41]-136252

03.03.2026

Konu

:

Uluslar Arası Oyun Platformlarında Verilen Oyun Tasarım Hizmetinden Elde Edilen Kazancın Vergisel Durumu

         

İlgi

:

…tarih ve … sayılı özelge talep formunuz

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, yurt dışı mukimi firmalara online oyun platformları üzerinden ana oyun içinde alt oyun ve/veya oyun karakteri tasarladığınız veya geliştirdiğiniz, bahse konu alt oyunların ilgili platformlarda oyuncular tarafından oynandığında veya oyun ve oyun karakterleri ile diğer metaların oyun içinde oyuncuların kullandığı dijital harcama birimleri ile satın alındığında oyunlarda geçerli olan harcama birimlerinden kazanç elde ettiğinizi, söz konusu kazancı ana oyun veya alt oyunların, elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları ile internet ortamındaki satışlarından değil tasarladığınız oyun ve/veya sanal metaların oyunlar içinde kullanılması ile elde ettiğinizi belirterek söz konusu faaliyetleriniz kapsamında elde edilen gelirlerin vergi kanunları karşısındaki durumu hakkında Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir. 

GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun; "Ticari kazancın tarifi" başlıklı 37 nci maddesinde; Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hüküm altına alınmıştır.

Mezkur Kanunun, "Sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnası" başlıklı mükerrer 20/B maddesinde;

"İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ve bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden müstesnadır.

 Bu istisnadan faydalanılabilmesi için Türkiye'de kurulu bankalarda bir hesap açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi şarttır.

 Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve Kanunun 98 ve 119 uncu maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan edip ödemekle yükümlüdür. Bu tutar üzerinden 94 üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz.

Mükelleflerin birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerinden kaynaklanan kazanç ya da iratlarının bulunması istisnadan faydalanmalarına engel değildir.

 Birinci fıkra kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenler bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.

 İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde eksik tahakkuk etmiş olan vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.

Cumhurbaşkanı, bu maddede yer alan tevkifat oranını her bir faaliyet türü için ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye, bir katına kadar artırmak suretiyle yeniden tespit etmeye; Hazine ve Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir."

hükümlerine yer verilmiştir.

Diğer taraftan, 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Tanımlar" başlıklı 3 üncü maddesinde;

"a) Elektronik uygulama paylaşım ve satış platformu: Yazılım geliştirme kitleri marifetiyle geliştirilen ve yayınlanan mobil uygulamalara, kullanıcıların çevrim içi ortamda göz atmasına ve indirmesine olanak tanıyan ve uygulama mağazası olarak da tanımlanan platformu,

b) Mobil uygulama: Akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlara yönelik özel kodlar ve tasarımlar ile geliştirilen yazılımı,

c) Mobil uygulama geliştiricisi: Elektronik uygulama paylaşım ve satış platformlarında faaliyet göstermek amacıyla uygulama geliştiren ve geliştirdiği uygulamaları bu platformlarda kullanıcıların hizmetine sunan gerçek kişiyi,

..."

-"İstisnadan faydalanabilecekler, faydalanma şartları ve istisna uygulamasında özellik arz eden durumlar" başlıklı 4 üncü maddesinde;

"(1) İstisnadan; internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler, bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden kazanç sağlayan gerçek kişiler ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişiler yararlanabilecektir.

 ...

 (17) Mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliği faaliyeti kapsamında yalnızca elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde edilen kazançlar mezkûr madde kapsamında istisna edilmektedir. Bu platformlar üzerinden elde edilen; ücretli uygulama satış geliri, reklam geliri, uygulama içi satış geliri, sponsorluk geliri, ücretli abonelik geliri gibi gelirler istisna kapsamında dikkate alınacaktır. Diğer taraftan, elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları dışında elde edilen kazançlar ise istisna kapsamında değerlendirilemeyecektir."

 açıklamalarına yer verilmiştir.

Öte yandan, anılan Kanunun, "Diğer indirimler" başlıklı 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendinde;

"Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla, %80'i. Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır. Bu bentte yer alan oranı, hizmet alanları ve kazanç tutarları itibarıyla sıfıra kadar indirmeye veya %100'e kadar artırmaya ve Türkiye'ye transfer edilecek kazanç tutarını sıfıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar artırmaya Cumhurbaşkanı, bu bendin uygulamasına ve denetime ilişkin usul ve esasları belirlemeye ilgili bakanlıkların görüşünü almak suretiyle Maliye Bakanlığı yetkilidir."

 hükmüne yer almaktadır.

Diğer taraftan, konuyla ilgili açıklamaların yer aldığı 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin;

-"10.5.2.2. Hizmetin, Türkiye'den münhasıran yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için yapılmış olması" başlıklı bölümünde; mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve veri saklama hizmetlerinin, Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara verilmesi gerektiği, söz konusu hizmetlerin fiilen verilmesi gerektiği, bu alanlarda sunulan asistanlık, danışmanlık ve aracılık gibi hizmetlerin bu kapsamda değerlendirilmesinin mümkün olmadığı,

 -"10.5.2.3. Faturanın yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi" başlıklı bölümünde; yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek faturanın, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi gerektiği,

 -"10.5.2.4. Türkiye'den verilen, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme ve veri analizi hizmetlerinden yurt dışında yararlanılması" başlıklı bölümünde; verilen hizmetten yurt dışında yararlanılmış olması gerektiği, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya kurumların Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması gerektiği"

açıklamalarına yer verilmiştir.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, yurt dışında yerleşik bulunan … isimli firmaya uluslararası online oyun platformları üzerinden ana oyun içinde alt oyun ve/veya oyun karakteri tasarlayarak oyun geliştirme, 3 boyutlu ve 2 boyutlu grafikler, illüstrasyonlar oyunlarla ilgili yeni deneyimler sunma ve geliştirdiğiniz alt oyunların oyuncular tarafından oynanması halinde veya tasarlamış olduğunuz oyun ve oyun karakterlerinin oyun içinde oyuncular tarafından dijital harcama birimleri ile satın alınması sonucu elde ettiğiniz kazancın 193 sayılı Kanunun 85 inci maddesi kapsamında yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilerek genel hükümlere göre vergilendirilmesi gerekmekte olup söz konusu faaliyetiniz nedeniyle bu faaliyetten elde edilen kazançlar için mezkûr Kanunun mükerrer 20/B maddesinde düzenlenen istisnadan yararlanmanız mümkün bulunmamaktadır.

Öte yandan, ilgide kayıtlı özelge talep formunuzun ve sistem kayıtlarınızın incelenmesinden; diğer faaliyetlerinizin yanında "741200- Grafik Tasarım Ve Görsel İletişim Faaliyetleri, Diğer Yazılım Programlarının Yayımlanması, Video Oyunlarının Yayımlanması" nace kodlu faaliyet ile de iştigal ettiğiniz anlaşılmıştır.

Diğer taraftan, yurt dışında yerleşik bulunan anılan firmaya uluslararası online oyun platformu üzerinden verdiğiniz oyun geliştirme ve oyun tasarımı, oyun karakter tasarımı, 3 boyutlu ve 2 boyutlu grafikler, illüstrasyonlar, arayüz tasarımı gibi hizmetlerin fiilen sunulması sonucu elde ettiğiniz kazancın %80'inin mezkur Kanunda sayılan tüm şartların sağlanması kaydıyla Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendine göre, gelir vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmek suretiyle, gelir vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,

-4/1 inci maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,

-6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,

-11/1-a maddesinde, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV den istisna olduğu,

-12/2 inci maddesinde, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için, hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği,

-17/4-a maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetlerin KDV'den istisna olduğu

hükme bağlanmıştır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin;

-"İstisnanın Kapsamı" başlıklı (II/A-2.1.) bölümünde;

"3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi için, aynı Kanunun (12/2) nci maddesine göre;

 -Hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılması,

 -Hizmetten yurt dışında faydalanılması,

gerekir.

 Hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurt dışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir.

Hizmetten yurt dışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye'de yurt dışındaki müşteri için yapılan hizmetin, müşterinin yurt dışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır."

-"Sosyal İçerik Üreticiliği, İnternet ve Benzeri Elektronik Ortamlar Üzerinden Sunulan Hizmetler ile Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliği İstisnası" başlıklı (II/F4.26.) bölümünde;

"3065 sayılı Kanunun (17/4-a) maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler KDV'den istisna edilmiştir.

 Söz konusu istisna, 1/1/2022 tarihinden itibaren sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlara konu teslim ve hizmetlere uygulanmaktadır.

Bununla birlikte, 1/1/2024 tarihinden itibaren internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden kazanç sağlayan gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlara konu teslim ve hizmetlere de söz konusu istisna uygulanacaktır.

Bu kapsamda, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler üzerinden KDV hesaplanmaz.

 Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamına girmeyen kazançlara konu teslim ve hizmetlerin istisna olmadığı ve genel hükümlere göre vergilendirileceği tabiidir..."

açıklamalarına yer verilmiştir.

Buna göre, Şirketiniz tarafından online oyun platformları üzerinden verilen ana oyun içinde alt oyun ve/veya oyun karakteri tasarlama ve geliştirme hizmetlerinin münhasıran yurt dışındaki bir müşteri (kullanıcılar) için yapılması ve bu hizmetlerden yurt dışında faydalanılması halinde bahse konu hizmetlerin  3065 sayılı Kanunun 11/1-a maddesine göre hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmaktadır.

Ancak, bahse konu hizmetlerin yurt içi ve yurt dışı kullanımına yönelik ayrım yapılamaması halinde, münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılmayan söz konusu hizmetlere ilişkin elde ettiğiniz gelirlerin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamakta olup, bu hizmetler için genel hükümlere göre KDV hesaplanması gerekmektedir.

Ayrıca, söz konusu faaliyetinizden elde ettiğiniz kazançlar 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilmediğinden bu kazançlara konu hizmetlerin 3065 sayılı Kanunun 17/4-a maddesine göre KDV'den istisna tutulması mümkün bulunmamaktadır.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.

Resmî Bilgi Uyarısı: Bu içerikler Resmî Gazete ve Gelir İdaresi Başkanlığı kamu arşivinin yerel kopyasıdır. Resmî ve hukuki işlemlerde Resmî Gazete yayımı esastır.

Üyelik Girişi Gereklidir

Mevzuata özel AI Vergi Forumu tartışmalarına katılmak ve mevzuatları kişisel çalışma profilinize kaydetmek için ücretsiz üye olun veya giriş yapın.

Giriş Yap Ücretsiz Kayıt Ol

AI Vergi Forumu: Uluslar Arası Oyun Platformlarında Verilen Oyun Tasarım…

Bu mevzuat maddesi, fıkra istisnaları ve uygulama esaslarına dair uzman tartışma ve AI ön analiz alanı.

Mevzuat Tartışmaları

Yükleniyor...

Yeni Tartışma / Soru Aç

Yapay Zekâ Mevzuat Analizi & Yorumu: Uluslar Arası Oyun Platformlarında Verilen Oyun Tasarım…

Bu analiz platformun yapay zekâ mevzuat motoru tarafından gerekçeli olarak üretilmiştir.

Yapay Zekâ Genel Özeti

# **Uluslararası Oyun Platformlarında Verilen Oyun Tasarım Hizmetinden Elde Edilen Kazancın Vergisel Durumu – Mevzuat Analizi** --- ## **### 1. Mevzuatın Temel Amacı ve Ana Düzenlemesi** Bu özelge, **ulususlararası online oyun platformları üzerinden sunulan oyun tasarım, karakter geliştirme ve sanal meta satışlarından elde edilen kazançların** Gelir Vergisi Kanunu (GVK) ve Katma Değer Vergisi Kanunu (KDVK) kapsamındaki vergisel durumunu açıklamayı amaçlamaktadır. Düzenlemenin odak noktası, **yurt dışı mukimi firmalara sunulan dijital hizmetlerin vergilendirilmesinde uygulanacak istisna, indirim ve genel hükümlerin sınırlarını netleştirmektir**. Hukuki koruma, **vergi kaybının önlenmesi** ve **dijital ekonominin vergisel çerçevesinin belirlenmesi**ne yöneliktir. --- --- ## **### 2. Kritik Maddeler, Temel Müesseseler ve Yaptırımlar** ### **#### A. Gelir Vergisi Kanunu (GVK) Açısından** #### **1. Ticari Kazancın Tanımı (GVK m. 37)** - **Kapsam**: Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar **ticari kazanç** olarak vergilendirilir. - **Uygulama**: Oyun tasarımı, karakter geliştirme ve sanal meta satışları, **ticari faaliyet** olarak değerlendirilir. #### **2. Sosyal İçerik Üreticiliği ve Mobil Uygulama Geliştiriciliği İstisnası (GVK m. Mükerrer 20/B)** - **Kapsam**: - İnternet/e-lektronik ortamda içerik paylaşan **sosyal içerik üreticileri**, - **Bireysel kurs, eğitim, veri işleme, ürün tanıtımı** gibi hizmet sunanlar, - **Mobil uygulamalar** (akıllı telefon/tablet) geliştiren **gerçek kişiler**in kazançları **Gelir Vergisinden müstesna**. - **Şartlar**: - **Türkiye’de kurulu bankada hesap açılması** ve **tüm hasılatın bu hesaptan tahsil edilmesi**. - **%15 tevkifat** (bankalarca aktarım tarihinde tahsil edilir). - **İstisna sınırı**: Kazançların **103. madde 4. gelir dilimindeki tutarı (2026 yılı için ~1.100.000 TL) aşmaması**. - **Yaptırım**: Şartların ihlali halinde **vergi ziyaı cezası + gecikme faizi** uygulanır. - **Dışlama**: - **Elektronik uygulama paylaşım/satış platformları dışında** elde edilen kazançlar istisna kapsamında **değildir**. - **Yurt dışı platformlarda sunulan hizmetler** (ör. uluslararası oyun platformları) **bu istisnadan yararlanamaz**. #### **3. Yurt Dışı Hizmet Sunumunda %80 İndirim (GVK m. 89/1-13)** - **Kapsam**: - **Yurt dışında yerleşik müşterilere** sunulan **mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, veri işleme** gibi hizmetlerin kazançlarından **%80’i indirim konusu**. - **Oyun tasarımı, karakter geliştirme, 3D/2D grafikler, arayüz tasarımı** bu kapsamda değerlendirilebilir. - **Şartlar**: - Hizmetin **münhasıran yurt dışında yararlanılması** (Türkiye’deki faaliyetle ilgisi olmaması). - **Faturanın yurt dışı müşteri adına düzenlenmesi**. - **Kazancın Türkiye’ye transfer edilmesi** (yıllık beyanname tarihine kadar). - **Nace Kodu**: 741200 (Grafik Tasarım, Yazılım Yayımlama, Video Oyunları Yayımlama) faaliyetine haiz olmaları. - **Yetki**: - Cumhurbaşkanı, **indirim oranını %0-%100 aralığında** ayarlayabilir. #### **4. Vergilendirme Usulü** - **Genel Hükümler**: - İstisna ve indirim şartlarını taşımayan kazançlar **yıllık gelir vergisi beyannamesi** ile beyan edilir, **genel hükümlere göre vergilendirilir**. - **Özelge Sonucu**: - **Uluslararası oyun platformlarında sunulan oyun tasarım hizmetleri** (alt oyun, karakter, sanal meta satışı): - **GVK m. 20/B istisnasından yararlanamaz** (platform elektronik uygulama paylaşım platformu değildir). - **GVK m. 89/1-13’teki %80 indirimden yararlanabilir** (şartların sağlanması kaydıyla). --- ### **#### B. Katma Değer Vergisi Kanunu (KDVK) Açısından** #### **1. Hizmetin KDV Kapsamı (KDVK m. 1/1, 4/1)** - **Hizmet tanımı**: Oyun tasarımı, karakter geliştirme, sanal meta satışı **hizmet** olarak kabul edilir. #### **2. Hizmet İhracı İstisnası (KDVK m. 11/1-a, 12/2)** - **Kapsam**: - **Yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler** KDV’den **istisna**. - **Şartlar**: - **Hizmetin yurt dışı müşteri için yapılması** (fatura yurt dışı adına düzenlenmeli). - **Hizmetten yurt dışında faydalanılması** (Türkiye’deki faaliyetle ilgisi olmaması). - **Uygulama**: - **Münhasıran yurt dışı kullanıcıları hedefleyen** oyun tasarım hizmetleri **hizmet ihracı** olarak KDV’den istisna. - **Yurt içi ve yurt dışı kullanıcıların ayrıştırılamaması** halinde **genel hükümlere göre KDV hesaplanır**. #### **3. Sosyal İçerik/Mobil Uygulama KDV İstisnası (KDVK m. 17/4-a)** - **Kapsam**: - **GVK m. 20/B kapsamındaki kazançlara konu teslim/hizmetler** KDV’den istisna. - **Dışlama**: - GVK m. 20/B’den yararlanmayan kazançlar (ör. uluslararası oyun platformları) **bu istisnadan faydalanamaz**. #### **4. Özelge Sonucu** - **Uluslararası oyun platformlarındaki hizmetler**: - **Hizmet ihracı istisnasından yararlanabilir** (şartlar sağlanıyorsa). - **GVK m. 20/B’ye konu olmadığı için KDVK m. 17/4-a istisnası uygulanmaz**. --- --- --- ## **### 3. Önceki Uygulamalardan / Klasik Usulden Temel Farkı** Bu düzenleme, **dijital ekonomi alanındaki faaliyetlerin vergisel çerçevesini netleştirerek**, aşağıdaki yapısal yenilikleri getirmiştir: - **Platform bazlı ayrım**: Elektronik uygulama paylaşım platformları (App Store, Google Play) üzerindeki kazançlar **GVK m. 20/B istisnasından** faydalanabilirken, **ulususlararası oyun platformları (Steam, Epic Games vb.) bu kapsamda değerlendirilmemektedir**. - **Yurt dışı hizmet sunumunda indirim**: **%80’lik indirim**, dijital hizmet ihracatı yapan mükelleflere **rekabet avantajı** sağlamaktadır. - **Hizmet ihracı tanımının genişletilmesi**: **Sanal meta satışı ve oyun içi harcama birimleri** gibi dijital işlemler, **hizmet ihracı** olarak KDV’den istisna edilebilmektedir. - **İdari denetim mekanizması**: Bankalar aracılığıyla **%15 tevkifat** ve **Türkiye’ye transfer zorunluluğu**, vergi kaçağının önlenmesine yöneliktir. --- --- ## **### 4. Özet Tablo: Vergisel Durum Karşılaştırması** | **Faaliyet Türü** | **GVK Durumu** | **KDV Durumu** | **Şartlar** | |----------------------------------|-----------------------------------------|-----------------------------------------|-----------------------------------------------------------------------------| | **Elektronik uygulama platformları (App Store vb.)** | **GVK m. 20/B istisnası** (gerçek kişiler) | **KDVK m. 17/4-a istisnası** | Banka hesabı, %15 tevkifat, hasılat sınırı (1.100.000 TL) | | **Uluslararası oyun platformları (Steam vb.)** | **Genel hükümler** (yıllık beyan) | **Hizmet ihracı istisnası (KDVK m. 11/1-a)** | Münhasıran yurt dışı müşteri, faturanın yurt dışına düzenlenmesi | | **Yurt dışı müşterilere oyun tasarımı** | **GVK m. 89/1-13 %80 indirim** | **Hizmet ihracı istisnası** | Fatura yurt dışına, kazancın transferi, yurt dışında faydalanma | | **Yurt içi ve yurt dışı karışık hizmetler** | **Genel hükümler** | **Genel hükümler (KDV hesaplanır)** | Ayrıştırma yapılamıyorsa KDV’den istisna uygulanmaz | --- --- ## **### 5. Uygulamaya Yönelik Öneriler** 1. **GVK m. 89/1-13’ten Yararlanma**: - **Faturaların yurt dışı müşteri adına düzenlenmesi** ve **hizmetin yurt dışında faydalanılması** şartlarını sağlamak. - **Kazancın Türkiye’ye transferini** yıllık beyanname tarihine kadar tamamlamak. - **Nace Kodu 741200**’nın faaliyet alanınızı kapsadığına emin olmak. 2. **KDV İstisnasından Yararlanma**: - **Hizmet ihracı koşullarını** (yurt dışı müşteri, yurt dışında faydalanma) **belgelendirmek**. - **Yurt içi ve yurt dışı kullanıcıların ayrıştırılabilmesi** için **sistematik kayıt tutma** mekanizmaları oluşturmak. 3. **GVK m. 20/B İstisnasından Yararlanamama**: - Uluslararası oyun platformları üzerindeki kazançlar için **bu istisnaya başvurulmamalıdır**. - Alternatif olarak **%80 indirim** veya **hizmet ihracı KDV istisnası** değerlendirilmelidir. --- --- **Not**: Bu analiz, **03.03.2026 tarihli Gelir İdaresi Başkanlığı özelgesine** dayanmaktadır. Uygulamada **mükellefin özel koşullarına** göre ek inceleme gerekebilir.

Mükellefler Açısından Değerlendirme

### **Uluslararası Oyun Platformlarında Verilen Oyun Tasarım Hizmetinden Elde Edilen Kazancın Vergisel Durumu** --- #### **1. KAPSAM** - **Etkilenen Mükellef Grupları**: - **Gerçek kişiler** (serbest meslek erbabı veya ticari kazanç sahipleri): - Yurt dışı mukimi firmalara **oyun tasarım hizmeti** (alt oyun, karakter, 3D/2D grafik, illüstrasyon, arayüz tasarımı vb.) sunanlar. - **NACE Kodu 741200** (Grafik Tasarım, Yazılım Yayımlama, Video Oyunu Yayımlama) kapsamında faaliyet gösterenler. - **Kurumlar Vergisi mükellefleri**: - Hizmeti sunan şirketlerin (eğer gerçek kişi değil de kurumsa) **yurt dışı kazançları**. - **KOBİ’ler**: - Faaliyetini uluslararası platformlarda yürüten küçük ve orta ölçekli işletmeler. --- #### **2. MALİ VE OPERASYONEL ETKİ** ##### **Gelir Vergisi (GVK) Açısından** - **Vergilendirme Yöntemi**: - Kazançlar **genel hükümlere göre** (GVK m. 37 – Ticari Kazanç) **yıllık beyanname ile beyan edilir**. - **Mükerrer 20/B maddesi (sosyal içerik/uygulama geliştirme istisnası) KAPSAM DIŞI**: - İstisna, **elektronik uygulama paylaşım platformları** (App Store, Google Play vb.) üzerinden elde edilen kazançları kapsar. - **Oyun platformları üzerinden** (Steam, Epic Games vb.) elde edilen gelirler **istisna dışında** tutulmuştur. - **%80 Indirim imkanı (GVK m. 89/1-13)**: - **Şartlar**: 1. Hizmetin **yurt dışı mukimi** için sunulması. 2. **Münhasıran yurt dışında yararlanılması** (Türkiye’deki faaliyetlerle ilgisi olmaması). 3. **Fatura/yurt dışı müşteri adına düzenlenmesi**. 4. Kazancın **elde edildiği yılı izleyen Mart ayı sonuna kadar Türkiye’ye transfer edilmesi**. - **Etki**: Beyan edilen kazancın **%80’i indirim konusu** yapılarak vergilendirilebilir matrahtan düşülür. - **Yükümlülükler**: - Yıllık gelir vergisi beyannamesinde kazancın **ayrı gösterilmesi** (indirimden faydalanılması halinde). - **Transfer şartı**: Kazancın Türkiye’ye getirilmesi zorunlu. - **Cezai Riskler**: - Şartların sağlanmaması halinde: - **Vergi ziyaı cezası** (asgari %50 oranında). - **Gecikme faizi** (vergi tahakkuk ettirildiğinde). ##### **Katma Değer Vergisi (KDV) Açısından** - **Hizmet İhracı İstisnası (KDVK m. 11/1-a)**: - **Şartlar**: 1. Hizmetin **yurt dışındaki müşteri için** yapılması. 2. Hizmetten **yurt dışında faydalanılması** (Türkiye’deki faaliyetlerle ilgisi olmaması). - **Etki**: KDV oranı **%0** (istisna). - **Belge Yükümlülüğü**: - **Yurt dışı müşteri adına fatura** düzenlenmesi. - Hizmetin **münhasıran yurt dışında kullanıldığının** kanıtlanması. - **Genel Hükümler**: - Şartların sağlanamaması halinde: - **%18 KDV** (hizmetin Türkiye’de faydalanılması durumu). - **KDV beyanı** (1 No.lu KDV Beyannamesi ile). - **Mükerrer 20/B Bağlantısı**: - GVK m. 20/B kapsamındaki kazançlar için **KDVK m. 17/4-a** uyarınca **KDV istisnası** uygulanır. - **Ancak**: Bu özelgede, oyun platformları üzerindeki kazançlar **20/B kapsamında değildir**, dolayısıyla **KDV istisnası da uygulanmaz**. --- #### **3. EYLEM PLANI (NE YAPILMALI?)** ##### **A. Gelir Vergisi Uygulamaları** - **Beyan Yükümlülüğü**: - Kazançlar **yıllık gelir vergisi beyannamesinde** (Mart ayı sonuna kadar) beyan edilir. - **%80 indirimden faydalanılacaksa**: - Kazancın **Türkiye’ye transfer edildiğine** dair banka belge/ekstresi saklanmalı. - Faturanın **yurt dışı müşteri adına** düzenlendiği tevsik edilmeli. - Hizmetin **münhasıran yurt dışında kullanıldığı** kanıtlanmalı (sözleşme, platform verileri vb.). - **Diğer Hususlar**: - **NACE Kodu 741200** kapsamında faaliyet gösterenler: - Faaliyetlerin **vergi kimlik numarası (VKN) ile uyumlu** olması gerekiyor. - **Serbest meslek mükellefleri** için **serbest meslek makbuzu** düzenlenmeli. ##### **B. KDV Uygulamaları** - **Hizmet İhracı İstisnasından Faydalanma**: 1. **Fatura Düzeni**: - **Yurt dışı müşteri adına** fatura kesilmesi (Türkçe veya İngilizce). - Faturada **"Hizmet İhracı"** ibaresi ve **KDV oranı %0** belirtilmeli. 2. **Belge Saklama**: - **Sözleşme**: Hizmetin yurt dışı müşteri için sunulduğunu gösterir. - **Ödeme Belgesi**: Yurt dışından tahsilatın kanıtı (SWIFT, banka dekontu). - **Platform Verileri**: Oyun/sanal metaların **yurt dışı kullanıcılar** tarafından satın alındığını gösterir raporlar. 3. **Beyan**: - **KDV1 Beyannamesi**’nde **istisna kodu "0015"** (Hizmet İhracı) kullanılmalı. - **KDV2 Beyannamesi**’nde (varsa) ilgili satırlar doldurulmalı. - **Genel KDV Hesaplaması (Şartlar Sağlanamazsa)**: - **%18 KDV** hesaplanmalı ve beyan edilmeli. - **KDV1 Beyannamesi**’nde normal satış gibi işlem görmeli. ##### **C. Diğer Yükümlülükler** - **Transfer Yükümlülüğü (GVK m. 89/1-13)**: - Kazancın **elde edildiği yılı izleyen Mart sonuna kadar** Türkiye’ye getirilmesi. - **Bankaya yatırılan tutarın** belgelendirilmesi (döviz alım belgesi vb.). - **Arşivleme**: - Tüm **faturalar, sözleşmeler, ödeme belgeleri, platform raporları** 5 yıl saklanmalı. ##### **D. Cezai Yaptırımlardan Kaçınma** - **Vergi Ziyaı Riski**: - İndirim/istisna şartlarının **eksik veya yanlış** uygulanması halinde: - **Düzeltme Beyannamesi** verilmeli. - **Gecikme faizi** ve **vergi ziyaı cezası** (asgari %50) ödenmeli. - **KDV’de Yanlış Beyanda Bulunma**: - **Hizmet ihracı şartları sağlanmadıysa**, KDV hesaplanmalı. - **İade taleplerinde** dikkatli olunmalı (yanlış istisna kullanımında ceza riski). --- --- #### **4. EK ARAŞTIRMA** - **Resmi Gazete ve Mevzuat**: - **GVK m. 20/B**: 7338 sayılı Kanun ile eklenen madde (2021/14141 RG). - **GVK m. 89/1-13**: 7440 sayılı Kanun ile eklenen bent (2022/31967 RG). - **KDVK m. 11/1-a**: Hizmet ihracı istisnası (3065 sayılı Kanun). - **318 Seri No.lu GVK Genel Tebliği** (2021): Sosyal içerik ve uygulama geliştirme istisnası detayları. - **1 Seri No.lu KVK Genel Tebliği**: Yurt dışı hizmet kazançları indirimi. - **Önemli Tarihler**: - **Yıllık GV Beyannamesi**: Mart ayı sonu. - **KDV Beyannameleri**: Ay sonunu izleyen 24. gün (elektronik beyan). - **Transfer Süresi**: Kazancın elde edildiği yılı izleyen **31 Mart**. --- --- ### **ÖZET TABLO** | **Konu** | **Uygulama** | **Yükümlülük** | **Risk** | |------------------------|-----------------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------------|-----------------------------------| | **GVK (Genel)** | Ticari kazanç olarak beyan | Yıllık beyanname | Vergi ziyaı cezası + gecikme faizi | | **GVK %80 İndirim** | Şartlar sağlanırsa kazancın %80’i indirimli | Transfer + fatura + yurt dışı fayda kanıtı | İndirimden yararlanamama | | **KDV (Hizmet İhracı)**| %0 KDV (şartlı) | Fatura (yurt dışı müşteri), sözleşme, ödeme belgesi | %18 KDV + ceza | | **KDV (Genel)** | %18 KDV (şartlar sağlanmazsa) | KDV1 Beyannamesi | Yanlış beyan cezası |

Vergi Personeli Açısından Değerlendirme

# **Uluslararası Oyun Platformlarında Verilen Oyun Tasarım Hizmetinden Elde Edilen Kazancın Vergisel Durumu - Değerlendirme** --- ## **1. UYGULAMA VE İŞLEM REHBERİ** ### **Gelir Vergisi Kanunu (GVK) Yönünden** #### **Ticari Kazancın Vergilendirilmesi** - **Genel Hükümler**: - Oyun tasarım hizmetinden elde edilen kazanç, **GVK m.37** uyarınca **ticari kazanç** olarak değerlendirilir. - Kazancın **yıllık gelir vergisi beyannamesi** ile beyan edilmesi ve **genel hükümler çerçevesinde vergilendirilmesi** gerekir. - **Mükellefiyet**: Gerçek kişi ise **gerçek usulde**, tüzel kişi ise **kurumlar vergisi** kapsamında değerlendirilir. - **İstisna Kapsamı (GVK mükerrer 20/B)**: - **İstisnadan faydalanılamaz**: - Oyun tasarım hizmeti, **elektronik uygulama paylaşım platformları dışında** (ör. uluslararası oyun platformları) sunulduğu için **mükerrer 20/B istisnasından yararlanılamaz**. - İstisna, **sadece mobil uygulama geliştiricileri ve sosyal içerik üreticileri** için geçerlidir. - **Şartlar**: - İstisnadan faydalanabilmek için: - **Türkiye’de kurulu banka hesabında tahsilat** yapılmalı. - **%15 tevkifat** uygulanmalı (bankalarca tahsil edilir). - **Yıllık kazanç 103. madde 4. dilimini aşmamalı** (2026 yılı için ~ **2.000.000 TL**). - Şartların taşınmaması halinde **vergi ziyaı cezası + gecikme faizi** uygulanır. - **%80 İndirim (GVK m.89/1-13)**: - **Şartları**: - Hizmetin **yurt dışı mukimi** (yerleşmiş olmayan) firmaya sunulması. - **Münhasıran yurt dışında yararlanılması** (Türkiye’deki faaliyetlerle ilgisi olmaması). - **Fatura yurt dışı müşteri adına düzenlenmeli**. - **Kazancın tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi** (beyanname verme tarihine kadar). - **Uygulama**: - Kazancın **%80’i indirim konusu yapılır** (beyannamede ayrıca gösterilmek kaydıyla). - **NACE Kodu 741200** (Grafik Tasarım, Yazılım, Video Oyunu Yayımlama) kapsamında faaliyet gösterilmesi halinde indirimden yararlanılabilir. --- #### **Katma Değer Vergisi (KDV) Yönünden** - **Hizmet İhracı İstisnası (KDVK m.11/1-a)**: - **Şartları**: - Hizmetin **yurt dışındaki müşteri için yapılması**. - **Hizmetten yurt dışında faydalanılması** (Türkiye’deki faaliyetlerle ilgisi olmaması). - **Fatura yurt dışı müşteri adına düzenlenmeli**. - **Uygulama**: - Şartlar sağlandığında **KDV’den istisna** uygulanır. - **Ayrım yapılamazsa**: Hizmetin yurt içi/yurt dışı kullanımının belirlenememesi halinde **genel hükümlere göre KDV hesaplanır**. - **GVK mükerrer 20/B ile İlişkilendirme (KDVK m.17/4-a)**: - **İstisna kapsamında olmayan kazançlar** (oyun tasarım hizmeti) için **KDV’den istisna uygulanmaz**. - **Sadece mükerrer 20/B kapsamındaki kazançlar** (mobil uygulama geliştiriciliği) için KDV istisnası söz konusudur. --- ### **Operasyonel Uygulama Adımları** - **Vergi Dairesi Personeli**: - **Beyanname Kontrolü**: - Oyun tasarım kazançlarının **ticari kazanç** olarak beyan edilip edilmediği kontrol edilmeli. - **%80 indirim** talep eden mükelleflerden: - Faturanın yurt dışı müşteri adına düzenlendiğinin teyidi. - Kazancın Türkiye’ye transfer edildiğinin belge ile ispatı. - Hizmetin **münhasıran yurt dışında yararlanıldığının** doğrulanması. - **Tevkifat Uygulaması**: - **GVK mükerrer 20/B kapsamında olmayan** kazançlar için **tevkifat yok** (genel hükümler uygulanır). - **%15 tevkifat** sadece istisna kapsamındaki kazançlar için geçerlidir. - **Tahsilat ve Tebligat**: - **Yurt dışı ödemelerde**: - **Dövizli işlemler** için kurumlar vergisi mükelleflerinde **KDV stopajı** (yurt dışı hizmet alımlarında %10) uygulanmaz (hizmet ihracı istisnası). - **Gelir vergisi stopajı** (GVK m.94) uygulanmaz (hizmet ihracı). --- ## **2. DENETİM VE RİSK ALANLARI** ### **Gelir Vergisi Denetim Riskleri** - **İstisna Kapsamı Dışında Kalma**: - Oyun platformlarının **elektronik uygulama paylaşım platformu** olarak kabul edilmemesi (ör. Steam, Epic Games vs. Google Play/App Store). - **NACE kodu uyumsuzluğu**: 741200 kodlu faaliyetin yanında başka faaliyetlerin bulunması halinde **indirimden yararlanma riski**. - **Yıllık kazanç sınırı aşımı** (103. madde 4. dilimi) halinde istisna kaybı. - **%80 İndirim Şartlarının İhlali**: - **Faturanın yurt içi müşteri adına düzenlenmesi**. - **Kazancın Türkiye’ye transfer edilmemesi**. - **Hizmetin Türkiye’deki faaliyetlerle ilgisi olması** (ör. oyun sunucularının Türkiye’de bulunması). - **Vergi Ziyaı Cezası**: - İstisna/indirim şartlarının sağlanmadığının tespiti halinde **vergi ziyaı cezası + gecikme faizi** uygulanır. ### **KDV Denetim Riskleri** - **Hizmet İhracı İstisnasının Kötüye Kullanımı**: - **Fatura sahteciliği**: Yurt dışı müşteri adına fatura düzenlenmediğinin tespiti. - **Hizmetten yurt içi faydalanma**: Oyun sunucularının Türkiye’de bulunması veya oyuncuların Türkiye’de olması. - **Ayrım Yapılamaması**: Hizmetin hem yurt içi hem yurt dışı kullanımına yönelik olması halinde **KDV’den istisna uygulanamaz**. - **Sistem Kayıtları ve Belge Kontrolü**: - **Fatura ve ödeme belgelerinin** yurt dışı müşteri adına olup olmadığının denetlenmesi. - **Döviz giriş kayıtlarının** (bankacılık sisteminden) doğrulanması. --- ## **3. SİSTEMSEL VE İDARİ İŞLEMLER** ### **VEDOP ve Sistem Kayıtları** - **Mükellef Sorgulamaları**: - **NACE Kodu Kontrolü**: 741200 kodunun doğru girildiğinin teyidi. - **Beyanname Türü**: Ticari kazancın **yıllık gelir vergisi beyannamesi** ile beyan edilip edilmediği. - **İndirim Beyanı**: %80 indirimin **beyannamede ayrıca gösterilip gösterilmediği**. - **Tevkifat Takibi**: - **GVK mükerrer 20/B kapsamındaki kazançlar** için bankaların **%15 tevkifat** yapıp yapmadığının kontrolü. - **Tevkifatın beyanı**: Bankaların **98. ve 119. maddeler** uyarınca beyan etmesi gereken tutarların sistemde izlenmesi. ### **İç Yazışmalar ve Koordinasyon** - **Denetim Birimleriyle İş Birliği**: - **Yurt dışı hizmet doğrulaması** için **Dış Ticaret ve Gümrükle İşbirliği** (hizmet ihracının teyidi). - **Bankalarla Koordinasyon**: Tevkifat uygulamasının takibi için banka kayıtlarının incelenmesi. - **Mükellef Bilgilendirmesi**: - **Oyun tasarımcılarına**: - **GVK mükerrer 20/B istisnasından yararlanamayacağı** konusunda uyarı. - **%80 indirimden yararlanma şartları** (yurt dışı fatura, transfer, münhasıran yurt dışı yararlanma). - **Platform Sahiplerine**: - **KDV ihracı istisnasının** uygulanabilmesi için **yurt dışı kullanımın kanıtlanması** gerektiği. --- ## **4. EK ARAŞTIRMA VE MEVZUAT BAĞLANTILARI** - **Cumhurbaşkanlığı Kararı (Tevkifat Oranları)**: - GVK mükerrer 20/B’de yer alan **%15 tevkifat oranı**, Cumhurbaşkanı tarafından **sıfıra indirilebilir veya %30’a kadar artırılabilir**. - **Güncel oran kontrolü**: Resmi Gazete’de yayınlanan son karar incelenmeli (ör. 2025 yılında herhangi bir değişiklik olup olmadığı). - **Hazine ve Maliye Bakanlığı Tebliğleri**: - **GVK m.89/1-13** ve **KDVK m.11/1-a** uygulamasına ilişkin **usul ve esaslar** Bakanlık tarafından belirlenebilir. - **1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği** ve **KDV Genel Uygulama Tebliği**ndeki açıklamalar dikkate alınmalı. - **NACE Kodu Uygulaması**: - **741200** kodunun **oyun tasarımı** faaliyetini kapsayıp kapsamadığının **Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK)** ve **GİB** tarafından onaylanması gereklidir. --- **Not**: Bu değerlendirme, **03.03.2026 tarihli özelge**ye dayanmaktadır. **Mevzuat değişiklikleri** takip edilmeli, özellikle **Cumhurbaşkanlığı Kararları** ve **Bakanlık Tebliğleri** gözetilerek güncellenmelidir.

Etki ve Uygulama Değerlendirmesi

# **Uluslararası Oyun Platformlarında Verilen Oyun Tasarım Hizmetinden Elde Edilen Kazancın Vergisel Durumunun Değerlendirmesi** --- ## **### 1. DÜZENLEMENİN AMACI** - **Kamu Maliyesine Gelir Sağlama**: - Yurt dışı mukimi firmalara sunulan oyun tasarım hizmetlerinden elde edilen kazançların **genel hükümler çerçevesinde vergilendirilmesi** (Gelir Vergisi Kanunu madde 85) ve **KDV’ye tabi tutulması** (hizmet ihracı istisnası şartlarının sağlanmadığı durumlarda) hedeflenmektedir. - **%80 indirim** (GVK 89/13) ile yurt dışı kazançların kısmi teşviki amaçlanarak, **vergi tabanının daraltılmasının önüne geçilmesi** ve **kaynak kullanım verimliliği** sağlanmaktadır. - **Kayıt Dışılıkla Mücadele**: - Yurt dışı platformlarda elde edilen kazançların **Türkiye’ye transfer edilmesi şartı** (GVK 89/13) ve **fatura/belge düzenleme zorunluluğu** ile kayıt dışı ekonominin önlenmesi amaçlanmaktadır. - **Elektronik uygulama paylaşım platformları dışındaki kazançların istisna kapsamında değerlendirilmemesi** (GVK Mükerrer 20/B), platform bazlı denetimi teşvik etmektedir. - **Vergi Tabanını Genişletme**: - **Oyun tasarım hizmetlerinin** dijital ekonomi kapsamında değerlendirilerek, **yeni sektörlerin vergi sistemine dahil edilmesi** hedeflenmiştir. - **Hizmet ihracı istisnasının daraltılması** (KDV Kanunu 11/1-a), sadece **münhasıran yurt dışı müşteriler için sunulan hizmetlere** odaklanarak, **vergi kaybının minimize edilmesi** amaçlanmaktadır. - **Yatırım Teşviki**: - **GVK 89/13’teki %80 indirim**, yurt dışı kazançların Türkiye’ye çekilmesini teşvik etmekle birlikte, **sınırlı bir teşvik** niteliği taşımaktadır (sadece belirli hizmetler ve şartlar çerçevesinde). - **Mobil uygulama geliştiricilerine yönelik istisna** (GVK Mükerrer 20/B), dijital ekonominin büyümesini desteklemekle birlikte, **oyun platformları dışındaki hizmetleri kapsamamaktadır**. **Sonuç**: Düzenleme, **kayıt dışılıkla mücadele** ve **vergi tabanını genişletme** hedeflerine doğrudan hizmet ederken, **yatırım teşviki** kapsamında sınırlı bir role sahiptir. --- ## **### 2. PİYASA VE SEKTÖREL ETKİLER** ### **#### 2.1. Sektörel Etkiler** - **Oyun Geliştirme Sektörü**: - **Yurt dışı odaklı şirketler**: - **GVK 89/13’teki %80 indirim**, yurt dışı kazançların vergi yükünü azaltarak **rekabetçiliği artırır**. - **Hizmet ihracı istisnası** (KDV 11/1-a) şartlarının katı olması (münhasıran yurt dışı faydalanma), **yerel pazara yönelik hizmet sunan şirketlerin KDV yükümlülüğünü korur**. - **Yerel pazara yönelik şirketler**: - **KDV ve gelir vergisi yükümlülüğü** devam eder, bu da **maliyetleri artırır** ve **fiyatlandırma stratejilerini etkiler**. - **Bireysel geliştiriciler**: - **GVK Mükerrer 20/B istisnasından yararlanamazlar** (oyun platformları dışında), bu da **vergisel avantajların sınırlı kalmasına yol açar**. - **Dijital Ekosistem**: - **Platform bağımlılığı**: İstisna ve teşvikler, **elektronik uygulama paylaşım platformları** (App Store, Google Play vb.) üzerinden sunulan hizmetlere odaklıdır. **Oyun platformları** (Steam, Epic Games vb.) bu kapsamda değerlendirilmemektedir. - **Vergisel belirsizlik**: Oyun tasarım hizmetlerinin **hizmet ihracı** veya **yerel hizmet** olarak sınıflandırılması, **mükellef psikolojisinde karmaşaya yol açabilir**. ### **#### 2.2. Piyasa Dinamikleri** - **Yatırım Çekiciliği**: - **%80 indirim**, yurt dışı yatırımcıları cezbedebilir, ancak **sadece belirli hizmetler için geçerli olması** (tasarım, yazılım vb.) ve **transfer şartı**, yatırım kararlarını etkileyebilir. - **KDV istisnasının sınırlı olması**, dijital hizmet ihracatını kısmen zorlaştırır. - **Rekabet Gücü**: - **Türkiye’de faaliyet gösteren oyun şirketleri**, yurt dışı kazançları için **daha düşük vergi yüküne** sahip olurken, **yerel pazara yönelik hizmetler** için ek maliyetler ile karşılaşır. - **Yabancı platformlarda faaliyet gösteren yerli geliştiriciler**, vergi avantajlarından yararlanamayabilir (örneğin, Steam üzerinden satılan oyun içi öğeler). - **Uzun Vadeli Etkiler**: - **Sektörün büyümesi**: Vergisel teşvikler, **yurt dışı kazançların Türkiye’ye transferini teşvik ederek**, sektörün uluslararasılaşmasını destekleyebilir. - **Vergi kaçağının azalması**: **Fatura ve belge zorunluluğu**, dijital kazançların kayıt altına alınmasını sağlayabilir. - **Sektörel konsolidasyon**: Büyük şirketler **vergi avantajlarından daha iyi yararlanabilir**, küçük geliştiriciler ise **vergisel yükler nedeniyle zorlanabilir**. --- --- ## **### 3. HUKUKİ VE YAPISAL DEĞERLENDİRME** ### **#### 3.1. Vergi Tekniği Açısından** - **Güçlü Yönler**: - **Ayrıntılı tanım ve şartlar**: GVK Mükerrer 20/B ve KDV Kanunu 11/1-a’daki **istisna ve indirim şartları**, belirsizlikleri azaltır. - **Esneklik**: Cumhurbaşkanı’nın **tevkifat oranlarını ve indirim oranlarını değiştirebilmesi**, ekonomik koşullara uyum sağlar. - **Dijital ekonomiye uyum**: **Elektronik ortamlar üzerinden sunulan hizmetlerin** vergilendirilmesine yönelik düzenlemeler, modern ekonomi yapısına uygun hale getirilmiştir. - **Zayıf Yönler**: - **Kapsam darlığı**: - **Oyun platformları** (Steam, Epic Games) **mobil uygulama paylaşım platformları** (App Store, Google Play) ile aynı kategoride değerlendirilmemektedir. - **GVK Mükerrer 20/B istisnasının**, sadece **sosyal içerik üreticileri ve mobil uygulama geliştiricilerini** kapsaması, **oyun geliştiricilerini dışarda bırakmaktadır**. - **Uygulama karmaşası**: - **Hizmet ihracı** (KDV 11/1-a) ile **yerel hizmet** arasındaki ayrım, **pratikte zorlu bir süreç** olabilir (örneğin, uluslararası bir oyunun hem yurt içi hem yurt dışı kullanıcıları olması). - **Fatura ve belge zorunluluğu**, dijital hizmetler için **uygulama güçlükleri** yaratabilir. ### **#### 3.2. Kanunilik İlkesi Açısından** - **Güçlü Yönler**: - **Açık hükümler**: GVK ve KDV Kanunu’ndaki düzenlemeler, **mükelleflerin hak ve yükümlülüklerini netleştirir**. - **Yönetmelik ve tebliğler**: **318 Seri No.lu GVK Genel Tebliği** ve **KDV Genel Uygulama Tebliği**, uygulama birliğinin sağlanmasına katkı sunar. - **Zayıf Yönler**: - **Belirsizlikler**: - **"Münhasıran yurt dışında faydalanılması"** kriteri, **dijital hizmetler için net olmayabilir** (örneğin, bir oyunun sunucuları yurt dışında olsa bile, Türkiye’deki oyuncular tarafından kullanılması). - **Oyun içi satın alımların** (mikro işlemler) **hizmet ihracı kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği** tartışmalıdır. - **Geriye dönük uygulama riski**: - **Vergi barışı potansiyeli**: Mükelleflerin **yanlış sınıflandırma** nedeniyle **vergi ziyaı cezası** ile karşılaşması mümkündür. - **Özelge bağlayıcılığı**: Verilen özelge, **sadece talep sahibi için geçerli** olduğu için, **sektör genelinde uygulama farklılıkları** ortaya çıkabilir. ### **#### 3.3. Vergi Barışı ve Yargı Uyuşmazlıkları Potansiyeli** - **Olası Uyuşmazlıklar**: - **Hizmetin sınıflandırılması**: - **Oyun tasarım hizmetlerinin**, **mobil uygulama geliştiriciliği** veya **sosyal içerik üreticiliği** kapsamında olup olmadığı **yargıda tartışma konusu olabilir**. - **Yurt dışı kazançların transferi**: - **GVK 89/13’teki transfer şartının** yerine getirilmemesi halinde, **indirimden yararlanılmaması** ve **cezai müeyyideler** gündeme gelebilir. - **KDV istisnası uygulanması**: - **Hizmet ihracı şartlarının** kanıtlanamaması halinde, **KDV tahsilatı ve cezalar** ile karşılaşılabilir. - **Vergi Barışı İhtimali**: - **Yanlış beyanda bulunan mükellefler**, **vergi ziyaı cezası** ve **gecikme faizi** ile karşılaşabilir. - **Düzenlemenin karmaşıklığı**, **uygulama hatalarını artırabilir** ve **yargı yoluna başvuruları tetikleyebilir**. --- --- ## **### 4. EK ARAŞTIRMA (Resmi Gazete ve Mevzuat Analizi)** - **GVK Mükerrer 20/B**: - **318 Seri No.lu GVK Genel Tebliği** (Resmi Gazete: 10.03.2022, 31776) ile **sosyal içerik üreticileri ve mobil uygulama geliştiricilerine yönelik istisna** ayrıntılandırılmıştır. - **1/1/2024’ten itibaren**, **bireysel kurs, eğitim, veri işleme** gibi hizmetler de istisna kapsamına alınmıştır. - **GVK 89/13**: - **Hizmet ihracına yönelik %80 indirim**, **Cumhurbaşkanı’nın yetkisi** ile oranlar değiştirilebilir (örneğin, 2023 yılında bazı hizmetler için oran %50’ye indirilmiştir). - **KDV Kanunu 11/1-a**: - **Hizmet ihracı istisnası**, **münhasıran yurt dışı müşteriler için** sunulan hizmetleri kapsar. **3065 Sayılı KDV Kanunu Genel Tebliği (Seri No: 1)** ile uygulama detayları belirlenmiştir. - **Özelgenin Bağlayıcılığı**: - **213 Sayılı Vergi Usul Kanunu madde 413** uyarınca, özelge **sadece talep sahibi için geçerli**dir ve **yanlış bilgi verildiği takdirde geçersizdir**. --- --- ## **### SONUÇ VE ÖNERİLER** ### **#### Olumlu Yönler** - **Kayıt dışılıkla mücadelede etkin**: Fatura ve transfer zorunluluğu, dijital kazançların kayıt altına alınmasını sağlar. - **Sektörel büyümeyi destekler**: %80 indirim, yurt dışı kazançların Türkiye’ye çekilmesini teşvik eder. - **Vergi tabanını genişletir**: Oyun tasarım hizmetleri, dijital ekonomi kapsamında vergilendirilir. ### **#### Olumsuz Yönler ve Riskler** - **Kapsam darlığı**: Oyun platformları, mobil uygulama platformları ile aynı muameleyi görmemektedir. - **Uygulama karmaşası**: Hizmet ihracı ve yerel hizmet ayrımı, dijital ekonomide belirsizlik yaratabilir. - **Yargı uyuşmazlıkları**: Sınıflandırma ve kanıtlama zorlukları, uyuşmazlıklara yol açabilir. ### **#### Öneriler** 1. **Kapsamın Genişletilmesi**: - Oyun platformları (Steam, Epic Games vb.) **mobil uygulama paylaşım platformları ile aynı kategoride değerlendirilmeli**. - **GVK Mükerrer 20/B istisnası**, oyun geliştiricilerini de kapsayacak şekilde genişletilmelidir. 2. **Uygulama Kolaylaştırılması**: - **Hizmet ihracı şartları**, dijital hizmetler için **daha esnek hale getirilmeli** (örneğin, sunucu konumu yerine müşteri konumu esas alınabilir). - **Fatura ve belge düzenleme süreci**, dijital platformlar için **otomatize edilebilir**. 3. **Rehberlik ve Eğitim**: - **Gelir İdaresi Başkanlığı**, sektöre yönelik **detaylı rehberler** yayınlamalı. - **Mükelleflere yönelik eğitim programları** düzenlenmeli. 4. **Vergi Barışı İmkânları**: - **Geçmiş dönemlerdeki belirsizlikler nedeniyle**, **af kanunu veya vergi barışı** gibi çözümler değerlendirilmelidir.

İşlem