Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Sirküleri/3

### 1. Kapsam * **Doğrudan Etkilenen Mükellef Grupları:** * 2025 hesap döneminde Tam Tasdik sözleşmesi bulunan Kurumlar Vergisi mükellefleri, * Kurumlar Vergisi beyannamesinde istisna, indirim ve uygulama hükümlerinden yararlanan ve bu kapsamda tasdik raporu ibraz etmek zorunda olan kurumlar vergisi mükellefleri. * **Meslek Mensupları:** * Yeminli Mali Müşavirler (YMM) ve bu mükelleflerin defter tutma ve tasdik süreçlerini yürüten Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler (SMMM) ile muhasebe departmanları. ### 2. Mali ve Operasyonel Etki * **Vergi Yükü ve Avantajı:** * Mükelleflere doğrudan yeni bir vergi yükü veya ek vergi maliyeti getirmemektedir. * Süre uzatımı, tasdik raporlarının hazırlanması ve eksikliklerin giderilmesi için mükellef ve YMM'lere operasyonel bir rahatlık ve zaman avantajı sağlamaktadır. * **Bildirim ve Beyan Yükümlülüğü:** * Yükümlülüğün özünde bir değişiklik olmamakla birlikte, ibraz süresi uzatılmıştır. * Raporların kağıt ortamında değil, **Dijital Vergi Dairesi** üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunluluğu operasyonel olarak devam etmektedir. ### 3. Eylem Planı (Ne Yapılmalı?) * **Kritik Tarihler ve Süreler:** * **Eski Son Tarih:** 30/06/2026 * **Yeni Son Tarih:** 31/07/2026 (2025 yılı hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesi tasdik raporları ile istisna, indirim ve uygulama tasdik raporlarının Dijital Vergi Dairesi üzerinden gönderilmesi için son gün). * **Muhasebe Departmanı ve Mali Müşavirler İçin Somut Adımlar:** * **Veri Hazırlığı:** 2025 yılına ait yasal defterler, mizanlar, envanter kayıtları ve mali tabloların YMM denetimine tam ve eksiksiz hazır olduğundan emin olunmalıdır. * **İstisna ve İndirim Kontrolü:** Kurumlar vergisi beyannamesinde yararlanılan tüm istisna ve indirimlere (AR-GE, yatırım indirimi, kazanç istisnaları vb.) ilişkin belgeler YMM rapor formatına uygun olarak tasnif edilmelidir. * **Dijital Altyapı Kontrolü:** Raporların son güne bırakılmadan Dijital Vergi Dairesi şifreleri ve yetkilendirmeleri kontrol edilerek sistem üzerinden yüklenmesi sağlanmalıdır. * **Cezai Yaptırımlardan Kaçınma:** * Tasdik raporlarının 31/07/2026 tarihine kadar elektronik ortamda ibraz edilmemesi durumunda, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel usulsüzlük cezaları ve tasdike bağlı avantajların (tasdik raporuna istinaden yapılan iadeler veya indirimlerin gecikmesi/riske girmesi) zayi olması tehlikesiyle karşılaşılacaktır. Bu nedenle sürecin en geç Temmuz ayı ortasına kadar tamamlanması hedeflenmelidir.

### UYGULAMA VE İŞLEM REHBERİ - **Tarh ve Tahakkuk Süreçleri:** - 2025 hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyanname tasdik raporları ile istisna, indirim ve uygulama tasdik raporlarının normal şartlarda 30/6/2026 tarihine kadar Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda verilmesi gerekirken, sirküler ile bu süre **31/7/2026** tarihine kadar uzatılmıştır. - Süre uzatımı, beyannamenin verilme süresini değil, sadece bu beyannamelere ilişkin **YMM tasdik raporlarının ibraz süresini** kapsamaktadır. Vergi dairesi personeli, kurumlar vergisi beyannamelerinin kanuni sürelerinde (veya uzatılan ilgili beyanname verme sürelerinde) verilip verilmediğini bu düzenlemeden ayrı olarak takip etmelidir. - **Tahsilat ve Teminat İşlemleri:** - Tasdik raporlarının ibraz süresinin uzatılmış olması, tahakkuk eden vergilerin vade tarihlerini veya varsa tecil ve tahsilat işlemlerini etkilemez. Vergilerin vade tarihinde ödenmesi esastır. - **Tebligat Süreçleri:** - Süre uzatımı genel nitelikte olduğundan, mükelleflere veya meslek mensuplarına ayrıca münferit bir tebligat yapılması gerekmez. Sirküler yayımı ile tüm teşkilat ve mükellefler için bağlayıcı hale gelmiştir. - 31/7/2026 tarihine kadar rapor ibraz etmeyen mükellefler için Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde gerekli yazışma ve tebligat süreçleri bu tarihten sonra başlatılacaktır. ### DENETİM VE RİSK ALANları - **Vergi İncelemeleri ve Sorumluluk Rejimi:** - 213 sayılı VUK'un mükerrer 227. maddesi uyarınca YMM tasdik raporlarının süresinde ibrazı, tasdik kapsamındaki işlemlerin doğruluğu açısından kritik bir eşiktir. Sürenin 31/7/2026 tarihine uzatılması, inceleme elemanlarının bu raporlara dayalı risk analizi ve karşıt inceleme planlamalarını da bu takvime göre revize etmesini gerektirir. - **Gri Alanlar ve Usulsüzlük Riskleri:** - **Beyanname ile Rapor Uyumsuzluğu:** Mükelleflerin kurumlar vergisi beyannamelerinde yararlandıkları istisna ve indirimler ile sonradan ibraz edilecek YMM raporları arasındaki olası uyumsuzluklar denetmenler tarafından sıkı takip edilmelidir. - **Süresinde İbraz Edilmeyen Raporlar:** 31/7/2026 tarihinden sonra (ek süre verilmeksizin) gönderilen raporların hukuki geçerliliği ve VUK mükerrer 227 kapsamındaki yaptırımlar (tasdik yetkisinin kötüye kullanımı veya süresinde rapor sunmama dolayısıyla mükellef nezdinde tasdik tasdikten yararlanamama riski) denetim elemanlarınca değerlendirilmelidir. - **Mücbir Sebepler ve Diğer Uzatımlar:** Sirküler sadece 2025 yılına ait belirli raporları kapsamakta olup, kapsam dışı kalan diğer vergi türleri veya dönem raporları için bu süre uzatımının kıyasen uygulanması risklidir. ### SİSTEMSEL VE İDARİ İŞLEMLER - **VEDOP ve Dijital Vergi Dairesi Kayıtları:** - Dijital Vergi Dairesi sistem altyapısında, 2025 yılı kurumlar vergisi tasdik raporları ile istisna, indirim ve uygulama tasdik raporları için sistemsel kilitlenme/uyarı tarihi 30/6/2026'dan **31/7/2026** saat 23:59'a kadar güncellenmelidir. - Vergi dairesi operasyon birimleri, VEDOP üzerindeki e-Rapor modülünden bu tarihe kadar gelen raporların kabulünü sistemsel olarak izlemelidir. - **İç Yazışmalar ve Mükellef Sorguları:** - Mükelleflerden veya YMM'lerden gelen süre uzatımı taleplerine karşı, personelin bu sirküleri referans göstererek standart bilgilendirme yapması yeterlidir. Ayrıca bir ek süre dilekçesi alınmasına gerek yoktur. - Vergi dairesi iç denetim ve takip masaları, 1 Ağustos 2026 itibarıyla sisteme rapor yüklemeyen mükelleflerin listesini çıkararak vergi incelemesine sevk veya özel usulsüzlük cezası süreçleri için ön hazırlık yapmalıdır.

### DÜZENLEMENİN AMACI - **Kamu Maliyesine Gelir Sağlama:** Doğrudan yeni bir vergi ihdası veya oran artışı içermediği için kısa vadede doğrudan bir bütçe geliri yaratma amacı taşımamaktadır. Ancak dolaylı olarak, vergi uyumunu kolaylaştırarak matrahın doğru hesaplanmasını ve tahsilatın güvence altına alınmasını destekler. - **Kayıt Dışılıkla Mücadele:** Yeminli Mali Müşavir (YMM) tasdik raporlarının denetim mekanizmasındaki kritik rolü göz önüne alındığında, bu raporların sağlıklı üretilmesi için süre tanınması kayıt dışılıkla mücadelede veri kalitesini artırır. - **Vergi Tabanını Genişletme:** Doğrudan tabanı genişletici bir hüküm barındırmamakla birlikte, istisna ve indirim tasdik raporlarının süresine müdahale edilmesi, mevcut vergi harcamalarının (vergi teşvik ve istisnalarının) etkin denetimine zemin hazırlar. - **Yatırım Teşviki ve Uyum Kolaylığı:** Düzenlemenin temel odak noktası **mükellef uyum maliyetlerinin düşürülmesi** ve **idari kapasitenin rasyonel kullanımıdır**. Yoğun çalışma takvimi ve veri toplama süreçlerindeki teknik zorluklar nedeniyle meslek mensuplarına ve mükelleflere hukuki ve pratik bir rahatlama (uyum teşviki) sağlamaktadır. ### PİYASA VE SEKTÖREL ETKİLER - **İlgili Sektörler (Muhasebe ve Denetim Sektörü):** - YMM ve SMMM bürolarının yıl sonu kapanışları, enflasyon muhasebesi uygulamaları ve yıllık beyanname süreçleriyle birleşen yoğun iş yükünü hafifletmektedir. - Sektörde iş gücü verimliliğini artırırken, hatalı veya eksik rapor düzenlenmesinden kaynaklı mesleki riskleri (müteselsil sorumluluk baskısını) geçici olarak azaltır. - **Piyasa Dinamikleri ve Mükellef Psikolojisi:** - Piyasada faaliyet gösteren sermaye şirketleri ve büyük ölçekli mükellefler için finansal raporlama süreçlerinde öngörülebilirlik sağlar. - Mükellef psikolojisi üzerinde "idarenin yapıcı ve esnek yaklaşımı" algısı yaratarak gönüllü uyum seviyesini olumlu yönde etkiler. - **Orta ve Uzun Vadeli Etkiler:** - Uzun vadede, denetim kalitesinin aceleye getirilmeden artırılmasına olanak tanır; bu da vergi dairelerinin tarhiyat öncesi uzlaşma veya vergi incelemesi aşamalarında daha sağlam verilerle çalışmasını sağlar. ### HUKUKİ VE YAPISAL DEĞERLENDİRME - **Vergi Tekniği ve Kanunilik İlkesi:** - Düzenleme, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun (VUK) mükerrer 227. maddesinin Hazine ve Maliye Bakanlığına (Gelir İdaresi Başkanlığına) verdiği yetkiye dayanmaktadır. Bu yönüyle yetki devri ve idari tasarruf yetkisi çerçevesinde hukuki dayanaktan yoksun değildir; kanunilik ilkesine tam uygundur. - **Güçlü Yönler:** - İdarenin sahadaki gerçekliği (iş yükü ve teknik altyapı kapasitesi) gözeten esnek bir refleks göstermesi bürokratik tıkanıklıkları önler. - Dijital Vergi Dairesi altyapısının aşırı veri yükü nedeniyle kilitlenmesini veya sistem hatalarını engellemeye yönelik koruyucu bir teknik adımdır. - **Zayıf Yönler ve Yapısal Riskler:** - Sürekli olarak süre uzatım sirkülerlerinin yayımlanması, yasal takvimlere olan güveni zedeleyebilir ve mükellef/meslek mensupları nezdinde "nasıl olsa süre uzatılır" algısıyla kronik bir erteleme kültürü yaratabilir. - Vergi tahsilatının zamanlaması açısından, istisna ve indirim raporlarının gecikmesi, devlete ödenecek veya iade edilecek vergi tutarlarının bütçeye yansıma takvimini öteleyerek nakit akışı planlamasında geçici dalgalanmalara yol açabilir.