7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında indirimi kabul edilmeyen katma değer vergisinin indirim konusu yapılıp yapılmadığının tespitine ilişkin özel amaçlı yeminli mali müşavirlik raporlarının ibraz süresinin uzatılması

### 1. KAPSAM #### Doğrudan Etkilenen Mükellef Grupları - **Kurumlar Vergisi Mükellefleri:** 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında ithalat gerçekleştiren ve ilgili dönemde YMM tam tasdik sözleşmesi bulunmayan sermaye şirketleri ve kurumlar vergisi mükellefleri. - **Gelir Vergisi Mükellefleri:** Bilanço esasına göre defter tutan ve ilgili Karar kapsamında ithalat yapan ticari kazanç sahipleri ile serbest meslek erbabı. - **İstisnalar ve Sınırlar:** - İthalat bedeli, 46 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği'nde belirlenen tutarı (2.600.000 TL) aşmayan mükellefler bu rapor zorunluluğunun kapsamı dışındadır (bu işlemler için altışar aylık dönemleri izleyen ayın sonuna kadar vergi dairesine bildirim yapılması yeterlidir). - İthalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş **Tam Tasdik Sözleşmesi** bulunan ve YMM tam tasdik raporunda 7846 sayılı Karar kapsamındaki ithalata ilişkin ödenen KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılmadığına dair gerekli açıklamalara yer veren mükellefler için ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu ibraz etme zorunluluğu bulunmamaktadır. --- ### 2. MALİ VE OPERASYONEL ETKİ #### Bildirim ve Beyan Yükümlülükleri - **Özel Amaçlı YMM Raporu İbrazı:** 2026 yılının ilk altı aylık döneminde (Ocak-Haziran) yapılan ve ithalat bedeli 2.600.000 TL'yi aşan işlemler için Özel Amaçlı YMM Raporu düzenletilmesi ve vergi dairesine sunulması zorunluluğu bulunmaktadır. - **Ek Vergi Yükü veya Avantajı:** Bu sirküler yeni bir vergi yükü veya vergi avantajı getirmemekte; yalnızca mevcut bir denetim ve tespit mekanizmasının (Özel Amaçlı YMM Raporu ibrazı) süre uzatımını düzenlemektedir. Ancak raporun süresinde ibraz edilmemesi durumunda KDV indirimlerinin reddi veya gecikme faizi/vergi ziyaı riskleri doğabilir. --- ### 3. EYLEM PLANI (NE YAPILMALI?) #### Muhasebe ve Finans Departmanları İçin Somut Adımlar - **İthalat İşlemlerinin Tespiti:** 2026 yılının ilk altı aylık (Ocak - Haziran) döneminde gerçekleştirilen ithalat dosyaları taranmalı, 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamına giren işlemler ve 2.600.000 TL sınırını aşan işlemler tespit edilmelidir. - **Tam Tasdik Durumunun Kontrolü:** İlgili yıl için süresinde düzenlenmiş bir Tam Tasdik Sözleşmesinin bulunup bulunmadığı kontrol edilmelidir. Eğer tam tasdik sözleşmesi varsa, sözleşme denetçisi YMM ile görüşülerek tam tasdik raporunda 7846 sayılı Karar kapsamındaki KDV indirimlerine ilişkin gerekli açıklamaların yapıldığından emin olunmalıdır. - **YMM ile Koordinasyon:** Tam tasdik sözleşmesi bulunmayan mükellefler derhal sözleşmeli Yeminli Mali Müşavirleri ile iletişime geçerek "Özel Amaçlı YMM Raporu" çalışmasını başlatmalıdır. #### Kritik Tarihler ve Süreç - **Normal Vade:** 31/7/2026 (Mevzuat gereği ilk altı aylık dönemi izleyen ayın sonu). - **Yeni Uzatılan Son İbraz Tarihi:** VUK mükerrer 227. madde yetkisine istinaden **31/8/2026** tarihine kadar uzatılmıştır. - **Aksiyon:** 2026/ilk altı aylık döneme ilişkin Özel Amaçlı YMM Raporları en geç **31 Ağustos 2026** mesai bitimine kadar bağlı bulunulan vergi dairesine ibraz edilmelidir. Bu tarihe uyulması, olası özel usulsüzlük cezaları ve indirimi reddedilen KDV tarhiyatlarıyla karşılaşılmaması açısından hayati önem taşımaktadır.

### UYGULAMA VE İŞLEM REHBERİ * **Tarh ve Tahakkuk Süreçleri:** * 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında indirimi kabul edilmeyen Katma Değer Vergisi'nin (KDV) mükellefler tarafından indirim konusu yapılıp yapılmadığının tespiti aşamasında, vergi dairesi personeli dönemsel takip yükümlülüklerini bu sirküler ışığında yürütmelidir. * İthalat bedeli 46 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği'nde belirlenen tutarı (2.600.000 TL) aşmayan işlemler ile aşan işlemler arasındaki ayrıma dikkat edilmelidir. * 2026 yılının ilk altı aylık döneminde (Ocak-Haziran 2026) gerçekleştirilen ve 2.600.000 TL'lik haddi aşan ithalat işlemlerine ilişkin Özel Amaçlı YMM Raporlarının normal şartlarda 31/7/2026 tarihine kadar verilmesi gerekirken, bu süre KDV-71/2026-1 sayılı Sirküler ile 213 sayılı VUK'un mükerrer 227 nci maddesi yetkisine dayanılarak **31/8/2026** tarihine kadar uzatılmıştır. Bu tarihe kadar yapılacak tarh ve tahakkuk işlemlerinde rapor ibrazı aranmaksızın bekletme yetkisi kullanılmalıdır. * **Tebligat ve Takip İşlemleri:** * Süre uzatımından yararlanan mükellefler nezdinde, 31/8/2026 tarihine kadar rapor ibraz edilmemesi durumunda, bu tarihten sonra derhal tebligat süreçleri başlatılarak raporların ibrazı talep edilmelidir. * Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin durumu ayrıca teyit edilmeli; süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi varsa ve raporda 7846 sayılı Karar kapsamındaki ithalata ilişkin ödenen KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılmadığına dair özel açıklama yer alıyorsa, ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu aranmayacağı hususu takip edilmelidir. * **Tahsilat Süreçleri:** * Raporun süresinde ibraz edilmemesi veya indirimi kabul edilmeyen KDV'nin indirim konusu yapıldığının tespiti halinde, haksız indirim konusu yapılan KDV tutarı ve buna bağlı vergi ziyaı cezası ile gecikme faizi hesaplamaları tahsilat birimlerince gecikmeksizin takibe alınmalıdır. --- ### DENETİM VE RİSK ALANLARI * **Vergi İncelemeleri ve Gri Alanlar:** * **Had Tespiti ve Parçalı İthalatlar:** 2.600.000 TL'lik yasal haddin tespitinde, aynı döneme ilişkin birden fazla ithalat işleminin kümülatif olarak değerlendirilip değerlendirilmediği denet elemanlarınca titizlikle incelenmelidir. Parçalı ithalatlar suretiyle haddin altında kalındığı ve bu nedenle YMM raporu ibraz edilmediği durumlar risk alanı olarak görülmelidir. * **Tam Tasdik Raporu Uyumu:** Mükellefin tam tasdik sözleşmesi bulunması nedeniyle Özel Amaçlı YMM Raporu ibraz etmediği durumlarda, yıllık gelir/kurumlar vergisi tam tasdik raporunda 7846 sayılı Karar kapsamındaki ithalatlara ilişkin özel bir açıklamanın ve tasdik şerhinin bulunup bulunmadığı denetlenmelidir. Genel ibareli tam tasdik raporları bu kapsamda kabul edilmemelidir. * **Usulsüzlük ve Cezai Riskler:** * Uzatılan yeni son tarih olan 31/8/2026 tarihine kadar Özel Amaçlı YMM Raporunu ibraz etmeyen mükellefler adına VUK mükerrer 227 nci madde hükmü ile VUK 352 nci maddesi kapsamında usulsüzlük cezası tatbik edilmesi riski ve süreci denetim elemanlarınca göz önünde bulundurulmalıdır. * İndirimi kabul edilmeyen KDV'nin indirim hesaplarından (191 Hesabı) çıkarılıp çıkarılmadığı, çıkarılmadıysa KDV beyannamelerinde düzeltme yapılıp yapılmadığı vergi incelemelerinde mutlak surette çapraz sorguya tabi tutulmalıdır. --- ### SİSTEMSEL VE İDARİ İŞLEMLER * **VEDOP ve Sistem Kayıtları:** * VEDOP sisteminde Özel Amaçlı YMM Raporu giriş modüllerinde, 2026/ilk altı aylık döneme ait raporlar için sistem uyarı sürelerinin ve defterdarlık/vergi dairesi otomasyon kilitlerinin 31/8/2026 tarihine göre güncellenmiş olması gerekmektedir. Personel, sistem kilitlenmelerine karşı bu tarihi baz almalıdır. * Mükellef sicil kayıtlarında "Tam Tasdik Sözleşmesi" bulunanların entegrasyonu kontrol edilmeli, sistemde sözleşme bilgisi aktif olanların rapor ibraz zorunluluğundan muafiyet tanımları teyit edilmelidir. * **İç Yazışmalar ve Mükellef Sorguları:** * Vergi dairesi servisleri arasındaki (Tarh ve Sicil-Yoklama) iç yazışmalarda, mükelleflerin 7846 sayılı Karar kapsamındaki ithalat listeleri ile YMM raporlarının eşleştirmesi 31/8/2026 tarihinden sonra interaktif vergi dairesi üzerinden yapılan mutabakatlarla yapılmalıdır. * Mükelleflerden gelen süre uzatım taleplerine karşı, ek bir idari karara gerek olmaksızın doğrudan KDV-71/2026-1 sayılı Sirküler gerekçe gösterilerek işle tourniquet (yönlendirme) yapılmalı ve yazılı bilgi verilmelidir.

### 1. DÜZENLEMENİN AMACI - **Vergi Tabanını Genişletme ve Kayıt Dışı/Hatalı İşlemlerle Mücadele:** Düzenleme, doğrudan yeni bir vergi ihdas etmemekte veya oran artışı içermemektedir. Ancak, 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında indirimi kabul edilmeyen Katma Değer Vergisi (KDV) tutarlarının mükellefler tarafından mükerrer veya yersiz indirim konusu yapılıp yapılmadığının tespiti amaçlanmaktadır. Bu yönüyle vergi tabanının aşındırılmasının engellenmesi ve vergi güvenlik müesseselerinin (YMM tasdik raporları) etkin şekilde işletilmesi hedeflenmektedir. - **Kamu Maliyesine ve Bütçeye Etkisi:** Doğrudan yeni bir gelir kalemi yaratmaktan ziyade, potansiyel vergi kayıp ve kaçaklarının önlenmesi yoluyla tahsilat güvenliğini sağlamaktadır. Süre uzatımı, bütçeye nakit akışı sağlama açısından nötr olmakla birlikte, uyum maliyetlerini düşürerek idari süreçlerin aksamadan yürütülmesine hizmet etmektedir. ### 2. PİYASA VE SEKTÖREL ETKİLER - **İlgili Sektörler ve Piyasa Dinamikleri:** Özellikle ithalat ağırlıklı çalışan dış ticaret firmaları, üretim için hammadde ve ara malı ithal eden sanayi sektörleri ve Yeminli Mali Müşavirlik (YMM) meslek camiası bu düzenlemeden doğrudan etkilenmektedir. İthalat bedelleri belirlenen eşiği (2.600.000 TL) aşan mükelleflerin piyasa operasyonlarını etkilemeden denetlenebilirliği sağlanmaktadır. - **Mükellef Psikolojisi ve Uyum Maliyetleri:** - Yılın ilk altı aylık dönemine ait yoğun beyan ve raporlama döneminde (Temmuz ayı sonu), mükelleflerin ve YMM’lerin iş yükünün aşırı artması nedeniyle yaşanan idari sıkışıklığı hafifletmektedir. - Sürenin 31 Ağustos 2026 tarihine uzatılması, mükellef psikolojisi üzerinde **"idari esneklik ve uyum kolaylığı"** algısı yaratarak gönüllü uyumu olumlu yönde desteklemektedir. - Raporların zamanında yetiştirilememesinden kaynaklanabilecek haksız özel usulsüzlük cezaları veya KDV tarhiyatları riskini ortadan kaldırarak piyasada hukuki güvenlik algısını pekiştirmektedir. ### 3. HUKUKİ VE YAPISAL DEĞERLENDİRME - **Vergi Tekniği ve Kanunilik İlkesi:** - 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun (VUK) mükerrer 227 nci maddesi, Hazine ve Maliye Bakanlığına tasdik raporlarının ibraz sürelerini belirleme ve uzatma konusunda yetki vermektedir. Sirküler bu yetkiye dayandığı için **kanunilik ilkesine** tam uygundur. - Vergi tekniği açısından, tebliğ ile belirlenen usullerin sirküler ile esnetilmesi, idarenin pratik sorunlara esnek çözümler üretebilme kapasitesini göstermektedir. - **Vergi Barışı ve Yargı Uyuşmazlıkları Potansiyeli:** - Süre uzatımı, raporların ibraz edilememesi nedeniyle doğabilecek hukuki uyuşmazlıkların ve dava yükünün **önleyici bir mekanizma** olarak sıfırlanmasına hizmet etmektedir. - Şekli şartların (süreye uyum) yerine getirilmemesi sebebiyle esas hakkındaki vergi avantajlarının (KDV indirimi) zayi olmasının önüne geçildiği için yargıya intikal edebilecek potansiyel ihtilaflar bertaraf edilmiştir. - Zayıf yön olarak, süre uzatımlarının sürekli bir gelenek haline gelmesi, mükelleflerde idari süreçlerin erteleme kültürüne dönüşmesine ve YMM denetim süreçlerinde zaman yönetimi disiplininin zayıflamasına yol açabilmektedir.