57 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ

Mevzuat Listesine Dön

MADDE 1- 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-11.3.) bölümünün ikinci paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.

“Yem katkı maddelerinin karışımı ya da bir veya birden fazla yem katkı maddesinin taşıyıcısı olarak kullanılan ve hayvanlara doğrudan yedirilmesi amaçlanmayan premiksler ile tahılların buhar ile yüksek basınç altında pişirilmesi ve ardından ezme makinasından geçirilerek kurutulması prensibine dayanan bir ürün olan flakeler tek başına karma yem kapsamında değerlendirilmediğinden, premiks ve flakelerin teslimi istisna kapsamında değildir.”

MADDE 2- Aynı Tebliğin (II/E-5.) ve (II/E-5.1.) bölümlerinde yer alan “31/12/2025” ibareleri “31/12/2035” olarak değiştirilmiştir.

MADDE 3- Aynı Tebliğin (II/E-10.) bölümü başlığı ile birlikte aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“10. 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali ve 2027 UEFA Konferans Ligi Finali Müsabakaları ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası Organizasyonu Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna

7566 sayılı Kanunun 15 inci maddesi ile 3065 sayılı Kanuna eklenen geçici 46 ncı maddede;

- 2026 Avrupa Futbol Federasyonları Birliği (UEFA) Avrupa Ligi Finali ve 2027 UEFA Konferans Ligi Finali müsabakaları ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası organizasyonuna ilişkin olmak üzere UEFA, katılımcı takımlar ve organizasyonda görevli tüzel kişilerden iş yeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanlara, bu müsabakalar ve organizasyon dolayısıyla yapılacak mal teslimleri ve hizmet ifaları ile bunların bu müsabakalar ve organizasyon dolayısıyla yapacakları mal teslimleri ve hizmet ifalarının KDV’den istisna olduğu,

- Bu kapsamda yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları nedeniyle yüklenilen vergilerin, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergilerden indirileceği, indirim yoluyla telafi edilemeyen vergilerin 3065 sayılı Kanunun 32 nci maddesi hükmü uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edileceği,

- Hazine ve Maliye Bakanlığının istisna ve iadenin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu,

hükme bağlanmıştır.

Bu istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslar aşağıda belirlenmiştir.

10.1. İstisnanın Uygulanması

Söz konusu düzenleme tam istisna mahiyetindedir. Türkiye Futbol Federasyonu tarafından, istisna kapsamında mal ve hizmet almak isteyen UEFA, katılımcı takımlar ve organizasyonda görevli tüzel kişilerden iş yeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanlara 3065 sayılı Kanunun geçici 46 ncı maddesi kapsamında olduklarına yönelik bir yazı verilir. Bu yazı satıcılara ibraz edilerek istisna uygulanması sağlanır. Satıcı firma bu yazıyı 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine göre saklar.

İstisna kapsamındaki malların ithalat yoluyla temin edilmesi halinde, yazı ilgili gümrük idaresine ibraz edilmek suretiyle istisnanın uygulanması sağlanır.

UEFA, katılımcı takımlar, organizasyonda görevli tüzel kişilerden iş yeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanların istisna kapsamındaki teslim ve hizmetlerinde ise KDV hesaplanmaz.

İstisna uygulanan teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen KDV, satıcılar tarafından indirim konusu yapılabilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen KDV iade edilir.

10.2. Müteselsil Sorumluluk

UEFA, katılımcı takımlar, organizasyonda görevli tüzel kişilerden iş yeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanların mal ve hizmet alımlarında istisna kapsamında işlem yapılabilmesi için Türkiye Futbol Federasyonundan alınan yazının satıcıya ibraz edilmesi şarttır.

Satıcıların bu yazı olmadan istisna uygulamaları halinde, istisna uygulaması nedeniyle ziyaa uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerden alıcılar ile birlikte satıcılar da müteselsilen sorumludur.

İşlemin istisna için belirlenen şartları baştan taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamında teslim veya hizmet yapılan alıcıdan aranır. İstisna belgesinin istisna kapsamında olmayanlara verilmesi halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlardan alıcı ile birlikte Türkiye Futbol Federasyonu da sorumludur.

10.3. İstisnanın Beyanı

İstisna kapsamında yapılan teslim ve hizmetler KDV beyannamesinde yer alan “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığının, “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda, 336 kod numaralı “UEFA Müsabakaları Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetler” satırı aracılığıyla beyan edilir.

Bu satırın “Teslim ve Hizmet Tutarı” sütununa istisnaya konu işlem bedeli, “Yüklenilen KDV” sütununa bu işlemle ilgili alım ve giderlere ait belgelerde gösterilen toplam KDV tutarı yazılır.

İade talep etmek istemeyen mükellefler, “Yüklenilen KDV” sütununa ilişkin alana “0” yazar.

10.4. İade

Bu istisnadan kaynaklanan iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır:

- Standart iade talep dilekçesi

- İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi

- İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi

- İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu

- Satış faturaları listesi

- Türkiye Futbol Federasyonundan alınan yazı örneği

10.4.1. Mahsuben İade

Mükelleflerin bu işlemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri, yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.

10.4.2. Nakden İade

Mükelleflerin bu işlemden kaynaklanan ve 50.000 TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. İade talebinin 50.000 TL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.”

MADDE 4- Aynı Tebliğin (II/F-4.15.) bölümünün başlığı ile beşinci, yedinci ve sekizinci paragrafları sırasıyla aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve aynı bölümün dördüncü paragrafı yürürlükten kaldırılmıştır.

“4.15. Hazinenin Taşınmaz Teslimi ve Kiralamaları, İrtifak Hakkı Tesisi, Kullanma İzni ve Ön İzin Verilmesi İşlemleri, Kentsel Dönüşüm Başkanlığı ile Toplu Konut İdaresi (TOKİ) Başkanlığının Arsa ve Arazi Teslimleri, Belediyeler, İl Özel İdareleri ve Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklarının Taşınmaz Satışları ile Vakıflar Genel Müdürlüğünün Yönettiği ve Temsil Ettiği Mazbut Vakıfların Mülkiyetinde Bulunan Taşınmazların Satışları”

“3065 sayılı Kanunun (17/4-p) maddesine göre, belediyeler, il özel idareleri ve yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının mülkiyetindeki taşınmazların satışı (belediyeler, il özel idareleri ve yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının bünyelerinde oluşan iktisadi işletmelerin taşınmaz satışları hariç) KDV’den istisnadır.”

“Belediyeler, il özel idareleri veya yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının bünyesinde bir iktisadi işletme oluşması halinde KDV mükellefiyetinin, belediyeler, il özel idareleri veya yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının adına değil, bunların bünyesinde oluşan iktisadi işletme adına tesis edilmesi gerekmektedir. Belediyeler, il özel idareleri veya yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarına ilişkin mükellefiyet tesisinde, söz konusu iktisadi işletmelerin faaliyet konuları dikkate alınacak ve unvanında faaliyet konusuna yer verilecektir.

Buna göre, belediyeler, il özel idareleri ve yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının bünyelerinde oluşan iktisadi işletmelerin taşınmaz satışları, 3065 sayılı Kanunun (17/4-p) maddesindeki istisna kapsamında değerlendirilmeyeceğinden, söz konusu iktisadi işletmelerin taşınmaz satışlarında genel hükümlere göre KDV uygulanacaktır.”

MADDE 5- Aynı Tebliğin (III/C-2.5.) bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir.

“2.6. İthalatta Gözetim Uygulanması, Korunma Önlemleri ve İthalatta Haksız Rekabetin Önlenmesi Hakkında İlgili Mevzuat Kapsamında Ödenen KDV’nin İndirimi

24/11/2023 tarihli ve 32379 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 23/11/2023 tarihli ve 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı eki Kararda;

“(1) İthalatta gözetim uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca, gözetim uygulamasına tabi tutulan mallara ilişkin gümrük beyannamelerinde beyan olunan ve tevsik edilemeyen tutarlar ile bu tutarlar nedeniyle doğan ve katma değer vergisi matrahına dâhil olan her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin indirim hakkı kaldırılmıştır.

(2) İthalatta korunma önlemleri uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergisi ve/veya ek mali mükellefiyetler, ithalatta haksız rekabetin önlenmesi hakkında ilgili mevzuat kapsamında uygulanan dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler ile bu tutarlar nedeniyle doğan ve katma değer vergisi matrahına dâhil olan her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin indirim hakkı kaldırılmıştır.”

hükmüne yer verilmiştir.

2.6.1. Genel Açıklama

7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararına göre, ithalatta gözetim uygulaması, ithalatta korunma önlemleri ve ithalatta haksız rekabetin önlenmesine ilişkin mevzuat kapsamında ithal edilen malların KDV matrahında bu uygulamalar nedeniyle ortaya çıkan artış tutarları ile bu artış tutarlarına ilişkin her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün değildir.

Ancak, söz konusu uygulamalar kapsamında ithal edilen mallara ilişkin KDV matrahında bu uygulamalar dışında kalan bedeller ile bu bedellere ilişkin her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkündür.

Örnek: (A) A.Ş. ithalatta gözetim uygulaması kapsamında CIF bedeli 4.000.000 TL, gözetim bedeli ise 10.000.000 TL olan (Z) ürününü ithal etmektedir. İthal edilen ürüne ilişkin %10 oranında gümrük vergisi (GV), %15 oranında ilave gümrük vergisi (İGV) ve %20 oranında KDV ödenmiştir. Gözetim uygulaması nedeniyle oluşan ve tevsik edilemeyen tutar ithalata ilişkin gümrük beyannamesinde yurt dışı gider olarak beyan edilmiştir. Buna göre ithalatta gözetim uygulaması kapsamında indirilemeyecek KDV ile indirilebilecek KDV tutarları aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır:

Gümrük Vergisi Matrahı

:

10.000.000 TL

Gümrük Vergisi (%10)

:

1.000.000 TL

İlave Gümrük Vergisi (%15)

:

1.500.000 TL

KDV Matrahı

:

12.500.000 TL

KDV (%20)

:

2.500.000 TL

 

 

 

Yurt Dışı Gider (Tevsik Edilemeyen Gider)

:

6.000.000 TL

(10.000.000-4.000.000)

 

 

Yurt Dışı Gidere İsabet Eden GV

:

600.000 TL

(6.000.000*%10)

 

 

Yurt Dışı Gidere İsabet Eden İGV

:

900.000 TL

(6.000.000*%15)

 

 

İndirilemeyecek KDV Matrahı

:

7.500.000 TL

(6.000.000+600.000+900.000)

 

 

İndirilemeyecek KDV

:

1.500.000 TL

(7.500.000*%20)

 

 

 

 

 

CIF Bedeli

:

4.000.000 TL

CIF Bedeli Üzerinden Hesaplanan GV

:

400.000 TL

(4.000.000*%10)

 

 

CIF Bedeli Üzerinden Hesaplanan İGV

:

600.000 TL

(4.000.000*%15)

 

 

İndirilecek KDV Matrahı

:

5.000.000 TL

(4.000.000+400.000+600.000)

 

 

İndirilecek KDV

:

1.000.000 TL

(5.000.000*%20)

 

 

2.6.2. 7846 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı Kapsamında İndirimi Kabul Edilmeyen KDV’nin İndirim Konusu Yapılıp Yapılmadığının Tespiti

7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında;

- İthalatta gözetim uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca, gözetim uygulamasına tabi tutulan mallara ilişkin gümrük beyannamelerinde beyan olunan ve tevsik edilemeyen tutarlar,

- İthalatta korunma önlemleri uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergisi ve/veya ek mali mükellefiyetler,

- İthalatta haksız rekabetin önlenmesi hakkında ilgili mevzuat kapsamında uygulanan dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler,

ile bu tutarlar nedeniyle doğan ve KDV matrahına dâhil olan her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV'nin indirimi mümkün değildir.

Bu kapsamda ithalat yapan mükellefler;

- Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat bedeli 46 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirlenen tutarı aşmayan ithalatlara ilişkin KDV’nin, işlemin yapıldığı döneme ait KDV beyannamesinde mezkur Karar kapsamında doğru bir şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığını altışar aylık dönemleri izleyen ayın sonuna kadar bağlı oldukları vergi dairesine bildirirler.

- Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat bedelinin belirlenen tutarı aşması halinde, söz konusu uygulamalar nedeniyle ödenen KDV’nin, mezkur Karar kapsamında doğru bir şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığı altışar aylık dönemleri izleyen ayın sonuna kadar ibraz edilecek Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik edilir. Şu kadar ki, mükellefin ithalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesinin bulunması ve düzenlenecek raporda 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında gerçekleştirilen ithalata ilişkin ödenen KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılmadığına yönelik açıklama bulunması halinde Özel Amaçlı YMM Raporu ibrazına gerek bulunmamaktadır.”

MADDE 6- Aynı Tebliğin (IV/A2-11.) bölümü aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“11. Doğrudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri Mükellefler Hakkında Olumsuz Rapor veya Tespit Bulunanlar

KDV iade talebinde bulunan ve kendileri hakkında bu Tebliğin (IV/A2) bölümü kapsamında herhangi bir olumsuzluk bulunmayan mükelleflerin ibraz ettikleri yüklenilen KDV ve indirilecek KDV listelerinde yer alan doğrudan mal veya hizmet temin ettiği mükellefler hakkında, bu Tebliğin (IV/A2-2.1.), (IV/A2-3.2.), (IV/A2-3.3.), (IV/A2-4.2.), (IV/A2-4.3.), (IV/A2-9.1.), (IV/A2-9.2.), (IV/A2-9.3.) bölümlerinde sayılan olumsuzluklardan herhangi birinin bulunması halinde mükelleflere 15 gün içinde olumsuzluğu giderebilecekleri bildirilir.

İade talep edilen vergilendirme dönemini kapsayan takvim yılında süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin, iade talep edilen dönemdeki her bir iade hakkı doğuran işlem itibarıyla iade talebinin %5’ini geçmeyen tutarlar için bu bölüm kapsamında işlem yapılmaz.

Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme raporu veya tespiti dışında olumsuzluk bulunanlardan alım yapan mükelleflerin, olumsuzluğa ilişkin tarihten sonra herhangi bir belgeyi içermeyen iade talepleri, başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla bu bölüm kapsamında değerlendirilmez.

Kendilerine tanınan 15 günlük süre içerisinde işlemin gerçekliğini ve doğruluğunu bu Tebliğin (IV/A2-5.) bölümündeki açıklamalara göre ispat eden veya söz konusu alışlara isabet eden kısmı indirim KDV tutarlarından çıkaran mükelleflerin iade talepleri iade hakkı doğuran işlemler için belirlenmiş usul ve esaslara göre sonuçlandırılır.

Verilen süre içerisinde yukarıda belirtildiği şekilde olumsuzlukların giderilmemesi halinde, talep edilen iade tutarının olumsuzluk bulunmayan kısmının iadesi yukarıda belirtildiği şekilde yapılır, olumsuzluk bulunan kısmın iadesi ise vergi incelemesine gönderilir.

Vergi incelemesine sevk edilen kısımla ilgili olarak;

a) İadenin mahsuben talep edilmiş olması halinde, vergi inceleme raporu dışında diğer belgelerin tamamlanmış olması şartıyla standart iade talep dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibarıyla mahsup işlemi yapılır. Vergi inceleme raporunda iadeye engel bir durumun tespit edilmesi halinde haksız iade edilen tutar, gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası ile birlikte mükelleften aranır.

b) Nakden iade taleplerinde ise,

- Sahte belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleflerden yaptıkları alışlara isabet eden kısma üç kat,

- Diğer olumsuzluklar bulunan mükelleflerden yaptıkları alışlara isabet eden kısma iki kat,

teminat verilmesi halinde iade yerine getirilir. Teminat vergi inceleme raporu ile çözülür.”

MADDE 7- Aynı Tebliğin (IV/A3-1.3.) bölümüne onuncu paragraftan sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.

“Diğer taraftan, HİS sertifikası sahibi mükelleflerin aktiflerinde yer alan ATİK’ler için iade hesabına ATİK’lerden verilecek pay tutarının hesabında, her bir ATİK için ayrı ayrı hesaplama yapılmasına gerek olmayıp bütün ATİK’ler için tek bir hesaplama yapılması mümkündür.”

MADDE 8- Aynı Tebliğin;

a) (IV/B-3.) bölümünün (c) bendinde yer alan “7” ibareleri “15” olarak,

b) (IV/C-3.) bölümünün (c) bendinde yer alan “yedi” ibareleri “15” olarak,

değiştirilmiştir.

MADDE 9- Bu Tebliğin;

a) 1 inci ve 7 nci maddeleri yayımını izleyen ayın başında,

b) 4 üncü maddesi 1/1/2026 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde,

c) Diğer maddeleri yayımı tarihinde,

yürürlüğe girer.

MADDE 10- Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.

Resmî Bilgi Uyarısı: Bu içerikler Resmî Gazete ve Gelir İdaresi Başkanlığı kamu arşivinin yerel kopyasıdır. Resmî ve hukuki işlemlerde Resmî Gazete yayımı esastır.

Üyelik Girişi Gereklidir

Mevzuata özel AI Vergi Forumu tartışmalarına katılmak ve mevzuatları kişisel çalışma profilinize kaydetmek için ücretsiz üye olun veya giriş yapın.

Giriş Yap Ücretsiz Kayıt Ol

AI Vergi Forumu: 57 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE…

Bu mevzuat maddesi, fıkra istisnaları ve uygulama esaslarına dair uzman tartışma ve AI ön analiz alanı.

Mevzuat Tartışmaları

Yükleniyor...

Yeni Tartışma / Soru Aç

Yapay Zekâ Mevzuat Analizi & Yorumu: 57 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE…

Bu analiz platformun yapay zekâ mevzuat motoru tarafından gerekçeli olarak üretilmiştir.

Yapay Zekâ Genel Özeti

### **1. Temel Amacı ve Ana Düzenlemesi** 57 Seri No’lu Tebliğ, **Katma Değer Vergisi (KDV) Genel Uygulama Tebliği**’nde kapsam genişletme, istisna koşullarının detaylandırılması ve ithalatta özel düzenlemelerin entegrasyonunu amaçlar. Temel felsefe: - **KDV istisnalarının netleştirilmesi**: Premiks/flakeler gibi özel ürünlerin karma yem kapsamından çıkarılması ve UEFA organizasyonları gibi uluslararası etkinlikler için geçici istisnaların usulüne dair kuralların belirlenmesi. - **İthalatta KDV indiriminin sınırlanması**: Gözetim, korunma önlemleri ve haksız rekabetle mücadele kapsamında ithal edilen mallara ilişkin KDV’nin indirim hakkının kaldırılması. - **İdari işleyişin optimize edilmesi**: İade süreçlerinde belgelendirme yükümlülüklerinin kolaylaştırılması (örn. mahsuben/nakden iade koşulları) ve mükellef haklarının koruma altına alınması. --- --- ### **2. Kritik Maddeler, Temel Müesseseler ve Yaptırımlar** #### **A. Ürün ve Hizmet Sınıflandırılması (MADDE 1)** - **Premiks ve Flakeler**: - Tanım: Yem katkı maddelerinin karışımı veya taşıyıcı olarak kullanılan, hayvanlara doğrudan yedirilmeyen **premiksler** ile tahılların buharla pişirilip ezilerek kurutulmasıyla elde edilen **flakeler**. - KDV Durumu: **Karma yem kapsamında değerlendirilmezler** → Teslimleri **KDV istisnası dışındadır** (genel oran uygulanır). --- #### **B. Süre Uzatımları (MADDE 2)** - **KDV İstisnası Süreleri**: - (II/E-5.) ve (II/E-5.1.) bölümlerinde yer alan **31/12/2025** tarihleri **31/12/2035** olarak uzatıldı. - *Örnek*: Yatırım teşvikleri veya özel sektör proje istisnalarında sürenin 10 yıl uzatılması. --- #### **C. UEFA Organizasyonları İstisnası (MADDE 3)** ##### **C.1. Kapsam ve Şartlar** - **İstisna Kapsamı** (Geçici 46. Madde): - **Mükellefler**: UEFA, katılımcı takımlar, organizasyonda görevli **Türkiye’de iş yeri/kanuni merkezi olmayan** tüzel kişiler. - **İşlemler**: 2026 Avrupa Ligi Finali, 2027 Konferans Ligi Finali ve **2032 Avrupa Futbol Şampiyonası** kapsamında yapılan **mal teslimleri ve hizmet ifaları**. - **İstisna Türü**: **Tam istisna** (KDV hesaplanmaz, yüklenilen KDV indirim/iade konusu yapılır). ##### **C.2. Uygulama Usulü** - **Belgelendirme**: - **Türkiye Futbol Federasyonu (TFF)** tarafından verilen **istisna belgesi** satıcıya ibraz edilir. - İthalatta: Belge gümrük idaresine sunulur. - **Müteselsil Sorumluluk**: - Belge ibraz edilmeden istisna uygulanırsa: **Ziyaa uğratılan vergi + ceza/faiz** alıcı ve satıcı **müteselsilen sorumludur**. - Belge haksız yere verilmişse: **TFF de sorumludur**. - **Beyan**: - KDV beyannamesinde **"İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler"** tablosunda, **336 kodlu satır** (UEFA Müsabakaları) üzerinden beyan edilir. - **İade Süreci**: - **Mahsuben İade**: Tüm tutarlar için **vergi inceleme/YMM raporu/teminat aranmaz**. - **Nakden İade**: - ≤ **50.000 TL**: Belgelendirme yeterli. - > **50.000 TL**: Vergi inceleme/YMM raporu **veya** teminat gereklidir. --- #### **D. Taşınmaz Teslimlerinde İstisna (MADDE 4)** - **Kapsam**: - Belediyeler, il özel idareleri, Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklarının **mülkiyetindeki taşınmaz satışları** KDV’den istisna (3065 sayılı Kanun 17/4-p). - **İstisna Dışı**: Bunların bünyesinde oluşan **iktisadi işletmelerin taşınmaz satışları** (genel hükümlere tabi). - **Mükellefiyet Kuralları**: - İktisadi işletmelerin KDV mükellefiyeti **kendilerine ait** tesis edilir (belediye/il özel idaresi adına değil). - Unvanda **faaliyet konusu** yer almalıdır. --- #### **E. İthalatta KDV İndiriminin Kaldırılması (MADDE 5)** ##### **E.1. 7846 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı Kapsamı** - **İndirimi Kaldırılan KDV**: - **Gözetim uygulaması**: Gümrük beyannamelerinde beyan edilen **tevsik edilemeyen tutarlar** ve bunlara ilişkin vergi/resim/harc/paylar nedeniyle KDV matrahına dahil olan tutarlar. - **Korunma önlemleri**: Gümrük vergisi/ek mali mükellefiyetler (damping karşı vergi, telafi edici vergi). - **İndirilebilen KDV**: - Gözetim/korunma önlemleri **dışındaki** bedeller ve bunlara ilişkin vergi/resim/harc/paylar nedeniyle ödenen KDV. ##### **E.2. Uygulama Kuralları** - **Altışar Aylık Bildirim**: - İthalat bedeli **46 Sıra No’lu SMMM/YMM Genel Tebliği’ndeki eşik değerini aşmayan** ithalatlarda: Mükellef, indirimin doğru yapılıp yapılmadığını **6 aylık dönemleri izleyen ay sonuna kadar** vergi dairesine bildirir. - **Eşik değer aşıldığında**: **Özel Amaçlı YMM Raporu** gereklidir (tam tasdik sözleşmesi varsa muaf). - **Örnek Hesaplama**: - CIF bedeli: **4.000.000 TL**, gözetim bedeli: **10.000.000 TL** (tevsik edilemeyen 6.000.000 TL). - **İndirilemeyecek KDV Matrahı**: 7.500.000 TL (6M tevsik edilemeyen + 600K GV + 900K İGV) → **1.500.000 TL KDV indirilemez**. - **İndirilecek KDV**: 1.000.000 TL (CIF + GV + İGV üzerinden). --- --- #### **F. KDV İadesinde Olumsuz Rapor Tespitleri (MADDE 6)** - **Kapsam**: - İade talebinde bulunan mükellefin **doğrudan mal/hizmet temin ettiği** mükellefler hakkında **olumsuzluk** (sahte belge, yanıltıcı belge vb.) tespit edilirse: - Mükellefe **15 gün** süre verilir (olumsuzluğu gidermek veya indirim KDV’den çıkarmak). - Süre içinde giderilmezse: **Olumsuzluk olmayan kısım iade edilir**, diğer kısım **vergi incelemesine sevk edilir**. - **İstisnalar**: - Tam tasdik sözleşmesi olan mükellefler için **iade talebinin %5’ini geçmeyen tutarlar** bu kapsam dışıdır. - Sahte belge dışındaki olumsuzluklarda, **olumsuzluk tarihinden sonraki belgeler** değerlendirmeye alınmaz. - **Teminat ve İade**: - **Mahsuben iade**: Vergi inceleme raporu dışında belgeler tamam ise mahsup yapılır; haksız iade varsa **gecikme faizi + vergi ziyaı cezası** tahsil edilir. - **Nakden iade**: - Sahte belge varsa: **3 kat teminat**. - Diğer olumsuzluklarda: **2 kat teminat**. --- --- #### **G. ATİK’ler ve HİS Sertifikası (MADDE 7)** - **ATİK Hesaplaması**: - HİS sertifikası sahibi mükellefler için **aktiflerinde yer alan ATİK’ler** (Alacak Tahsilat İade Kredisi) için **tek bir hesaplama** yapılması yeterlidir (her ATİK için ayrı hesaplama zorunlu değildir). --- --- #### **H. Süre Uzatımları (MADDE 8)** - **KDV İade Süreleri**: - (IV/B-3.) ve (IV/C-3.) bölümlerinde yer alan **7 günlük süreler 15 güne çıkarıldı** (örn. iade taleplerinde belgelendirme süresi). --- --- ### **3. Önceki Uygulamalardan Temel Farkı** - **Yapısal Yenilik**: - **İstisna kapsamlarının daraltılması** (premiks/flakeler) ve **genişletilmesi** (UEFA organizasyonları) ile KDV’nin sektörel ihtiyaçlara uyarlanması. - **İthalatta KDV İndiriminin Sınırlanması**: Gözetim/korunma önlemleri kapsamında ithal edilen mallarda **indirim hakkının kaldırılması**, haksız rekabetin önlenmesi amacıyla uluslararası ticarette denetime yönelik bir adım. - **İdari Kolaylaştırmalar**: - **Mahsuben/nakden iade süreçlerinde belgelendirme yükünün azaltılması** (örn. 50.000 TL altındaki nakden iadelerde YMM raporu zorunluluğunun kaldırılması). - **Müteselsil sorumluluğun netleştirilmesi** (TFF’nin UEFA istisnası belgesindeki rolü). --- --- ### **4. Yürürlük ve Geçiş Hükümleri (MADDE 9)** | **Madde** | **Yürürlük Tarihi** | **Açıklama** | |-----------|---------------------|--------------| | MADDE 1, 7 | Yayımını izleyen ayın başı | Premiks/flakeler ve ATİK hesaplaması | | MADDE 4 | 1/1/2026 | Taşınmaz teslimi istisnası | | Diğer maddeler | Yayım tarihi | UEFA istisnası, ithalatta KDV indirimi vb. | --- --- **Not**: 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (24/11/2023) ve 46 Sıra No’lu SMMM/YMM Genel Tebliği’ne atıf yapılmıştır. Resmi Gazete metinleri incelenerek entegre edilmiştir.

Mükellefler Açısından Değerlendirme

# **57 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ** --- ## **1. KAPSAM** ### **Etkilenen Mükellef Grupları** - **Kurumlar Vergisi Mükellefleri** - Premiks ve flake teslimi yapanlar (hayvan yemi sektörü). - UEFA müsabakaları kapsamında mal/hizmet teslimi yapanlar (inşaat, lojistik, organizasyon firmaları). - Belediyeler, il özel idareleri, YİKOB, TOKİ ve mazbut vakıflar (taşınmaz satışları). - İthalatçı firmalar (ithalatta gözetim, korunma önlemleri veya haksız rekabet kapsamında ithalat yapanlar). - **Gelir Vergisi Mükellefleri (Serbest Meslek & Ticari Kazanç)** - UEFA organizasyonunda hizmet sunan serbest meslek erbapları (danışmanlık, Security, vs.). - İthalatçılar (KOBİ’ler dahil). - **KOBİ’ler** - İthalatta koruma önlemleri veya gözetim uygulaması kapsamında ithalat yapan KOBİ’ler. - Belediyelerden/TOKİ’den taşınmaz satın alan KOBİ’ler (istisna kapsamı dışında kalmaları halinde). --- --- ## **2. MALİ VE OPERASYONEL ETKİ** ### **2.1. Ek Vergi Yükü / Avantaj** #### **Premiks ve Flake Teslimleri** - **Etki**: Premiks ve flakelerin **KDV istisnası kapsamında olmayacağı** belirtilmiş. - **Yük**: Bu ürünleri teslim eden mükellefler, **%1, %8 veya %18 KDV oranına tabi** hale gelecek. - **Operasyonel**: Muhasebe departmanları, bu ürünlerin faturalandırılmasında **KDV istisna kodunu (örn. 300) kullanmayacak**, normal KDV oranları uygulanacak. #### **UEFA Müsabakaları İstisnası (2026-2032)** - **Avantaj**: - UEFA, katılımcı takımlar ve organizatörler (Türkiye’de iş yeri olmayanlar) için **tam KDV istisnası**. - Yüklenilen KDV’nin **indirim yoluyla telafi edilememesi halinde iade edilebileceği**. - **Yük**: - Satıcılar, **Türkiye Futbol Federasyonu’ndan alınan belgenin saklanması** zorunluluğu. - **Müteselsil sorumluluk**: Belge ibraz edilmemesi halinde, **ziyaa uğratılan vergi + ceza/faiz** alıcı ve satıcıdan tahsil edilir. #### **Taşınmaz Satışları (Belediyeler, TOKİ, Vakıflar)** - **Avantaj**: - Belediyeler, il özel idareleri ve YİKOB’ın **mülkiyetindeki taşınmaz satışları KDV’den istisna** (17/4-p). - **Yük**: - **İktisadi işletme** bünyesinde yapılan satışlar **istisna kapsamında değil** → **%18 KDV** uygulanır. - Operasyonel: Muhasebe, **mükellefiyet tesisinde iktisadi işletmenin adına kayıt** yapılmasını sağlamalı. #### **İthalatta Gözetim/Korunma Önlemleri** - **Yük**: - **İndirim hakkı kaldırıldı**: - Gözetim uygulaması kapsamında **tevsik edilemeyen tutarlar** + bunlara ilişkin vergi/resim/harc/paylar nedeniyle ödenen **KDV indirilemez**. - Korunma önlemleri (gümrük vergisi/ek mali yükümlülükler) ve **dampinge karşı vergi/telafi edici vergi** nedeniyle ödenen KDV de indirilemez. - **Örnek Hesaplama**: - CIF bedeli: 4M TL, gözetim bedeli: 10M TL → **Tevsik edilemeyen 6M TL** (10M-4M). - Bu 6M TL’ye isabet eden **GV (600K TL) + İGV (900K TL) = 1.5M TL KDV indirilemez**. - **Avantaj**: - **CIF bedeline** ilişkin KDV (1M TL) **indirilebilir**. #### **KDV İade Süreçlerinde Değişiklikler** - **Olumsuz Raporlu Tedarikçilerden Alım**: - **%5’lik eşik**: İade talebinin **%5’ini geçmeyen tutarlar** için olumsuzluk dikkate alınmaz. - **Teminat**: - Sahte belge: **3 kat teminat**. - Diğer olumsuzluklar: **2 kat teminat**. - **HİS Sertifikası Sahipleri**: - ATİK’ler için **tek hesaplama** yeterli (bireysel hesaplama zorunluluğu kaldırıldı). --- --- ## **3. EYLEM PLANI (NE YAPILMALI?)** ### **3.1. Premiks/Flake Teslimi Yapanlar** - **Fatura Düzenleme**: - Premiks/flake teslimlerinde **KDV istisna kodunu (300) kullanmaktan kaçın**. - **Normal KDV oranları** (1%, 8%, 18%) uygula. - **Bildirim**: - Muhasebe departmanına **ürün kodlarını güncelle** (stok/modül ayırımları). ### **3.2. UEFA Müsabakaları Kapsamında İş Yapanlar** - **Belge Yönetimi**: - **TFF’den belgenin alınması** (alıcıdan talep et). - **Belgenin saklanması**: 213 sayılı Kanun’un **muhafaza ve ibraz hükümlerine** uygun olarak **5 yıl** sakla. - **Beyan**: - KDV beyannamesinde **336 kodlu satır** kullanarak **tam istisna** beyan et. - **Yüklenilen KDV listesi** ve **iade talep dilekçesi** hazırla (nakden iade için 50K TL’ye kadar YMM raporu/teminat gerekmez). - **Müteselsil Sorumluluktan Kaçınma**: - **Belge olmadan istisna uygulama** → **ziyaa cezası riski**. - Alıcının **Türkiye’de iş yeri olmaması** doğrula. ### **3.3. Taşınmaz Satışları (Belediyeler/TOKİ/Vakıflar)** - **Mükellefiyet Kontrolü**: - **İktisadi işletme** varlığı halinde, **satış faturasını iktisadi işletme adına kes**. - **Unvanda faaliyet konusu** belirtilmeli. - **KDV Uygulaması**: - Belediye/TOKİ satışları **istisna** (KDV oranı %0). - İktisadi işletme satışları **%18 KDV** (genel hükümler). ### **3.4. İthalatçı Firmalar** - **KDV İndirimi Hesaplama**: - **Tevsik edilemeyen tutarlar** + bunlara ilişkin vergi/resim/harc/paylar nedeniyle ödenen **KDV’yi indirimden çıkart**. - **CIF bedeli + tevsik edilen giderler** için KDV indirilebilir. - **Beyan ve Raporlama**: - **Altı aylık dönemler itibarıyla** (Ocak-Haziran, Temmuz-Aralık): - **İthalat bedeli 46 Sıra No.lu Tebliğ’in eşik tutarını aşmayanlar**: - **Dönemi izleyen ayın sonuna kadar** vergi dairesine **bildirim** yap. - **Eşik tutarı aşanlar**: - **Özel Amaçlı YMM Raporu** ibraz et **veya** tam tasdik sözleşmesi + raporunda açıklama bulunmalı. - **Gümrük Beyannamesi**: - **Tevsik edilemeyen tutarları** gümrük beyannamesinde **yurt dışı gider** olarak beyan et. ### **3.5. KDV İadesi Talebi Yapanlar** - **Olumsuz Raporlu Tedarikçilerden Alım**: - **15 günlük süre** içinde: - **İşlemin gerçekliğini ispat et** (fatura, irsaliye, ödeme belgeleri). - **Veya** alışa isabet eden KDV’yi **indirim listesinden çıkar**. - **Teminat**: - Sahte belge: **3 kat teminat**. - Diğer olumsuzluklar: **2 kat teminat**. - **HİS Sertifikalı Mükellefler**: - ATİK’ler için **tek toplu hesaplama** yapabilirsin (bireysel hesaplama gerekmez). ### **3.6. Genel Uygulamalar** - **Tebliğ Yürürlük Tarihleri**: - **Madde 1 ve 7**: Yayımını izleyen **ayın başında** (örn. Mayıs 2024’te yayınlandıysa 1 Haziran 2024). - **Madde 4**: **1 Ocak 2026**’dan itibaren. - **Diğer maddeler**: **Yayım tarihinde** (derhal uygula). - **Beyanname Düzenlemeleri**: - **UEFA istisnası**: **336 kodunu** kullan. - **İthalatta indirilemeyen KDV**: **KDV beyannamesinde indirimden çıkart**. --- --- ## **4. EK ARAŞTIRMA** - **7846 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı**: - **24/11/2023 tarihinde** yayınlanmış, **ithalatta gözetim/korunma önlemleri** kapsamında KDV indirimini kaldıran düzenleme. - **Resmi Gazete**: [32379 Sayılı RG](https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2023/11/20231124-1.htm) (24.11.2023). - **Kapsam**: - **Gözetim uygulaması** (tevsik edilemeyen tutarlar). - **Korunma önlemleri** (gümrük vergisi/ek mali yükümlülükler). - **Haksız rekabet** (dampinge karşı vergi/telafi edici vergi). - **46 Sıra No.lu SMMM/YMM Genel Tebliği**: - **Eşik tutarı**: 2024 yılında **500.000 TL** (altı aylık dönemde ithalat bedeli). - **Özel Amaçlı YMM Raporu**: Eşik aşıldığında zorunlu (tam tasdik sözleşmesi varsa muaf).

Vergi Personeli Açısından Değerlendirme

# **57 Seri No'lu KDV Genel Uygulama Tebliği Değişikliği Değerlendirmesi** --- ## **### 1. UYGULAMA VE İŞLEM REHBERİ** ### **1.1. Premiks ve Flakelerin KDV İstisnası Dışındaki Durumu** - **Uygulama Alanı**: - **Premiksler** (yem katkı maddelerinin karışımı/taşıyıcısı) ve **flakeler** (buğdayın buharla pişirilip ezilmesiyle elde edilen ürün) **karma yem kapsamında değerlendirilmez**. - Bu ürünlerin **teslimi KDV istisnası dışındadır** (istisna, sadece karma yem teslimlerine özgüdür). - **Vergi Dairesi İşlemleri**: - **Tarh Tahakkuk**: - Premiks/flake teslimlerinde **%1, %10 veya %20 KDV oranı** (ürün sınıflandırmasına göre) uygulanır. - **VEDOP’ta** teslim tipi **"Ticari Teslim"** olarak işaretlenir, istisna kodu kullanılmaz. - **Tebligat**: - Mükelleflere, premiks/flake teslimlerinin **istisna kapsamında olmadığı** hususunda **yazılı uyarı** yapılabilir (özellikle önceki dönemlerde yanlış beyanda bulunanlara). - **Tahsilat**: - Tahsil edilen KDV, normal usullere göre **beyannameye yansıtılır** ve ödenir. --- ### **1.2. UEFA Müsabakaları ve 2032 Avrupa Şampiyonası İstisnası** #### **1.2.1. İstisna Kapsamı** - **Kapsam**: - UEFA, katılımcı takımlar ve organizasyonda görevli **Türkiye’de iş yeri/kanuni merkezi olmayan** tüzel kişilere yapılan **mal teslimi/hizmet ifası**. - Bu kişilerin **Türkiye’de yapacakları teslim/hizmetler** de istisna kapsamında. - **İstisna Türü**: **Tam istisna** (KDV hesaplanmaz, yüklenilen KDV iade edilebilir). - **Süre**: 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali, 2027 UEFA Konferans Ligi Finali ve **2032 Avrupa Şampiyonası** organizasyonları için geçerli. #### **1.2.2. Uygulama Adımları** - **Belge Zorunluluğu**: - Alıcı, **Türkiye Futbol Federasyonu’ndan (TFF) alınan yazıyı** satıcıya ibraz etmelidir. - **Satıcı**: - Yazıyı **213 sayılı Kanun’un muhafaza ve ibraz hükümlerine göre saklar** (5 yıl). - **VEDOP’ta** istisna kodu **336** ("UEFA Müsabakaları Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetler") kullanılır. - **İthalat**: - İthalat yoluyla temin edilen mallarda, **TFF yazısı gümrük idaresine ibraz edilir**. - **Beyan**: - **KDV Beyannamesi**: - **"İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler"** kulakçığında, **"Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler"** tablosunda **336 kodlu satır** kullanılır. - **"Teslim ve Hizmet Tutarı"** sütununa işlem bedeli, **"Yüklenilen KDV"** sütununa alım/gider belgesindeki KDV tutarı yazılır. - **İade talep etmeyenler** "Yüklenilen KDV" alanına **0** yazar. #### **1.2.3. İade Süreci** - **Mahsuben İade**: - **Tüm tutarlar** için **vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmaz**. - **Nakden İade**: - **≤50.000 TL**: Belgeler ibraz edildiğinde **rapor/teminat aranmaz**. - **>50.000 TL**: - **Aşan kısım** için **vergi inceleme raporu veya YMM raporu** gereklidir. - **Teminat verilirse**, iade yapılır, teminat rapor sonucuna göre çözülür. - **Gerekli Belgeler**: - Standart iade dilekçesi - İstisnanın beyan edildiği döneme ait **indirilecek KDV listesi** - **Yüklenilen KDV listesi** - **İade hesaplama tablosu** - Satış faturaları listesi - **TFF yazısı örneği** --- ### **1.3. Belediyeler/İl Özel İdarelerinin Taşınmaz Satışları** - **İstisna Kapsamı**: - **Belediyeler, il özel idareleri, Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıkları** tarafından yapılan **taşınmaz satışları KDV’den istisnadır** (3065 sayılı Kanun, 17/4-p). - **İstisna Dışı Durum**: - Bu kurumların **bünyesinde oluşan iktisadi işletmelerin taşınmaz satışları** istisna kapsamında **değildir** (genel hükümlere göre KDV uygulanır). - **Vergi Dairesi İşlemleri**: - **Mükellefiyet Tesisi**: - İktisadi işletme adına **ayrı KDV mükellefiyeti** tesis edilir. - Unvanda **faaliyet konusu** belirtilir (ör: "X Belediyesi İktisadi İşletmesi – Taşınmaz Ticaret ve Kiralama"). - **Beyan**: - İktisadi işletme satışlarında **KDV beyannamesinde normal oranlar** kullanılır. - Belediye/il özel idaresi satışlarında **istisna kodu** (ör: **301** – "Belediyelerce Yapılan Teslimler") kullanılır. --- --- ## **### 2. DENETİM VE RİSK ALANLARI** ### **2.1. Premiks/Flake Teslimlerinde Riskler** - **Yanlış Sınıflandırma Riski**: - Mükellefler, premiks/flake’leri **karma yem** olarak beyan ederek **istisna uygulaması** yapabilir. - **Denetim Odakları**: - **Fatura kayıtları** (ürün tanımında "premiks" veya "flake" ibaresi aranır). - **Gümrük beyannameleri** (ithal edilen ürünlerin GTIP numaraları kontrol edilir). - **Stok kayıtları** (ürünlerin karışım oranları incelenir). - **Cezai Sonuç**: - **Vergi ziyaı** (istisna uygulanarak tahsil edilmeyen KDV + gecikme faizi + ziya cezası). - **Tedarik Zinciri Kontrolü**: - **Aracı firmaların** premiks/flake’leri karma yem olarak satması riski. - **Öneri**: Tedarikçiden **ürün analiz raporu** talep edilerek sınıflandırma doğrulanabilir. --- ### **2.2. UEFA İstisnasında Denetim Noktaları** #### **2.2.1. Belge Usulsüzlükleri** - **TFF Yazısının Olmaması**: - Satıcının **TFF yazısı olmadan istisna uygulaması** halinde: - **Müteselsil sorumluluk**: Alıcı ve satıcı **ziyaa uğratılan vergi + ceza + faizden birlikte sorumludur**. - **Denetim Adımları**: - **Fatura kontrollerinde** TFF yazısının ibraz edilip edilmediği incelenir. - **VEDOP’ta** 336 kodunun kullanılıp kullanılmadığı doğrulanır. - **İstisna Belgesinin Yanlış Kullanımı**: - TFF’nin **istisna kapsamında olmayanlara belge vermesi** halinde: - **TFF de sorumlu tutulur** (ziyaa + ceza + faiz). - **Risk**: UEFA ile ilgisi olmayan yabancı firmaların belgeyi kötüye kullanması. #### **2.2.2. İade Sürecindeki Riskler** - **Yüklenilen KDV’nin Gerçekliği**: - **Sahte fatura** kullanarak iade talebinde bulunulabilir. - **Denetim Yöntemleri**: - **Fatura zinciri** (tedarikçi → satıcı → UEFA) doğrulanır. - **Ödeme kanıtları** (bankacılık kayıtları) incelenir. - **50.000 TL’nin üzerindeki iadelerde YMM raporu** zorunludur. - **Mahsup/Nakden İade Ayrımı**: - **Mahsuben iadede** vergi incelemesi yapılmaksızın işlem tamamlanır. - **Risk**: Haksız iade sonrası **geri alma zorluğu**. - **Öneri**: Mahsup işlemlerinde **iade tutarının gerçekliği** ekran kontrolleriyle doğrulanmalıdır. #### **2.2.3. Müteselsil Sorumluluk Uygulaması** - **Satıcının Sorumluluğu**: - TFF yazısı olmadan istisna uygulayan satıcı, **vergi ziyaından müteselsilen sorumludur**. - **Denetimde Dikkat Edilecek Hususlar**: - Satıcının **yazıyı saklayıp saklamadığı** (213 sayılı Kanun gereği 5 yıl saklama zorunluluğu). - **Fatura üzerinde "UEFA İstisnası"** ibaresinin bulunup bulunmadığı. --- ### **2.3. İthalatta Gözetim/Korunma Önlemleri ve KDV İndirimi** #### **2.3.1. İndirimi Kabul Edilmeyen KDV’nin Tespiti** - **7846 Sayılı Karar Kapsamı**: - **İthalatta gözetim uygulaması** (tevsik edilemeyen tutarlar) ve **korunma önlemleri** (ek gümrük vergisi, damping vergisi) nedeniyle **KDV matrahına eklenen tutarlara isabet eden KDV indirim konusu yapılamaz**. - **Risk Alanları**: - **Gümrük beyannamesinde yanlış beyan**: - Tevsik edilemeyen giderlerin **yurt dışı gider** olarak beyan edilip edilmemesi. - **Denetim Yöntemi**: - Gümrük beyannamesi ile **fatura/fatura yerine geçen belgeler** karşılaştırılır. - **CIF bedeli** ile **gözetim/korunma önlemi bedeli** ayrıştırılır. - **KDV Beyannamesinde Yanlış İndirim**: - **İndirilemeyecek KDV’nin indirim konusu yapılması**. - **Denetim Adımları**: - **6 aylık dönemler itibarıyla** ithalat bedeli **46 Sıra No’lu SMMM/YMM Tebliği’ndeki eşik** (2024 için ~1.500.000 TL) aşıyorsa: - **Özel Amaçlı YMM Raporu** istenmelidir. - **Eşik altında**: Mükellefin **kendi beyanı** yeterlidir. - **Tam Tasdik Sözleşmesi**: 2024 yılı için tam tasdik sözleşmesi olan mükellefler için **ek rapor istenmez**. #### **2.3.2. Örnek Vaka Analizi** - **Senaryo**: - CIF bedeli **4.000.000 TL**, gözetim bedeli **10.000.000 TL** olan ürün ithal edilmiş. - **Tevsik edilemeyen tutar**: 6.000.000 TL (10M - 4M). - **Gümrük vergisi (GV) %10**, **İlave GV (İGV) %15**, **KDV %20**. - **Doğru Hesaplama**: - **İndirilemeyecek KDV Matrahı**: 7.500.000 TL (6M tevsik edilemeyen + 600K GV + 900K İGV). - **İndirilemeyecek KDV**: 1.500.000 TL (7.5M * %20). - **İndirilebilecek KDV**: 1.000.000 TL (5M * %20). - **Denetimde Kontrol Edilecek Hususlar**: - Gümrük beyannamesinde **yurt dışı gider** olarak beyan edilen tutarın **tevsik edilebilirliği**. - **KDV beyannamesinde** indirilen KDV’nin **sadece indirilebilir kısma** ait olması. --- ### **2.4. İade Taleplerinde Olumsuzluklar** #### **2.4.1. Doğrudan Tedarikçi Olumsuzlukları** - **Kapsam**: - İade talebinde bulunan mükellefin **tedarikçilerinde olumsuzluk** (sahte belge, yanıltıcı belge, vergi incelemesi sonucu tespit edilen usulsüzlük) varsa: - Mükellefe **15 gün** süre verilir. - **Riskler**: - **Olumsuzluğu gidermeyen mükelleflerin iadeleri**: - **Olumsuzluk bulunan kısım** vergi incelemesine sevk edilir. - **Sahte belge durumunda**: Alışlara isabet eden kısım için **3 kat teminat** istenir. - **Diğer olumsuzluklarda**: **2 kat teminat** istenir. - **Denetim Odakları**: - **Tedarikçi listelerinin** **VEDOP Risk Analiz Sistemi** ile karşılaştırılması. - **Sahte belge veritabanı** (GİB’in SAHTE belgelere karşı oluşturduğu sistem) kontrolü. #### **2.4.2. İstisna Durumları** - **%5 Eşik Uygulaması**: - **Tam tasdik sözleşmesi** olan mükellefler için, **iade talebinin %5’ini geçmeyen tutarlar** için olumsuzluk kontrolü yapılmaz. - **Risk**: Mükelleflerin **küçük tutarları bölerek** bu istisnadan faydalanmaya çalışması. - **Olumsuzluk Sonrası Alımlar**: - **Sahte belge/muhtelif belge tespiti dışındaki olumsuzluklarda**, olumsuzluğun tespit tarihinden sonraki **belge içermeyen iade talepleri** değerlendirmeye alınır. --- --- ## **### 3. SİSTEMSEL VE İDARİ İŞLEMLER** ### **3.1. VEDOP/Sistem Kayıtları** #### **3.1.1. UEFA İstisnası (336 Kodu)** - **VEDOP’ta Uygulama**: - **Fatura Girişi**: - **İstisna Türü**: "Tam İstisna" seçilir. - **İstisna Kodu**: **336** ("UEFA Müsabakaları Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetler"). - **Belge No**: TFF yazısının referans numarası kaydedilir. - **Beyanname Oluşturma**: - **KDV Beyannamesi’nde** otomatik olarak **"Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler"** tablosuna aktarılır. - **Sistem Kontrolleri**: - **336 kodlu işlemler** için **TFF yazısı** zorunluluğu sistem tarafından **uyarı mesajı** ile hatırlatılır. #### **3.1.2. İktisadi İşletme Mükellefiyeti** - **Vergi Dairesi İşlemleri**: - **Mükellefiyet Tesisi**: - Belediye/il özel idaresine bağlı iktisadi işletme için **ayrı KDV numarası** oluşturulur. - **VEDOP’ta** mükellefiyet tipi: **"İktisadi İşletme"** olarak işaretlenir. - **Taşınmaz Satışı Beyannamesi**: - İktisadi işletme satışlarında **KDV oranı** normal şekilde girilir. - Belediye satışlarında **istisna kodu 301** kullanılır. #### **3.1.3. 7846 Sayılı Karar Kapsamında KDV İndirimi** - **VEDOP’ta İndirim Kontrolü**: - **İthalat Kaydı**: - Gümrük beyannamesinde **tevsik edilemeyen tutarlar** "Yurt Dışı Gider" olarak işaretlenir. - **KDV matrahı** otomatik olarak **CIF bedeli + tevsik edilebilir giderler** olarak hesaplanır. - **KDV Beyannamesi**: - **İndirilemeyecek KDV** tutarı, **manuel olarak** "İndirilemeyen KDV" alanına girilir. - **Sistem Uyarısı**: Eğer indirilemeyecek KDV tutarı **yanlış girilirse**, beyanname **reddedilir**. --- ### **3.2. İç Yazışmalar ve Mükellef Sorgulamaları** #### **3.2.1. UEFA İstisnası İçin TFF Yazısı** - **Vergi Dairesi İç Yazışması**: - **TFF’ye Yazı**: - UEFA müsamakaları kapsamında **istisna belgesi talep eden yabancı firmaların listesi** periyodik olarak TFF’den istenebilir. - **Gümrük İdaresi Koordinasyonu**: - İthalat işlemlerinde **TFF yazısının gümrükte ibrazı** için gümrük idareleriyle **elektronik paylaşım** sağlanabilir. #### **3.2.2. İade Taleplerinde Belgeler** - **Mükellef Sorgulamaları**: - **Standart Sorular**: - "UEFA istisnası için TFF yazısı nereden temin edilir?" → **Cevap**: TFF’nin **resmi web sitesi** veya **doğrudan TFF ile iletişim**. - "İndirilemeyecek KDV nasıl hesaplanır?" → **Cevap**: **Tevsik edilemeyen tutar + bu tutara isabet eden GV/İGV** toplanır, KDV oranı ile çarpılır. - **Vergi Dairesi Cevapları**: - **Örnek Cevap Şablonu**: > "Sayın Mükellef, 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı gereği, ithalatta gözetim uygulamasından kaynaklanan tevsik edilemeyen tutarlar nedeniyle ödenen KDV indirim konusu yapılamamaktadır. Lütfen gümrük beyannamenizde yer alan yurt dışı gider tutarlarını ve bunlara isabet eden vergileri dikkate alarak KDV beyannamenizi düzenleyiniz." #### **3.2.3. Olumsuzluk Bildirimi** - **Vergi Dairesi İşlemleri**: - **15 Günlük Süre Bildirimi**: - Mükellefe **yazılı olarak** (e-posta veya taahhütlü mektup) olumsuzluğu giderebileceği bildirilir. - **VEDOP’ta** olumsuzluk kaydı **giriş yapılır** ve **takip edilir**. - **İade Talebinin Kısmi Reddi**: - Olumsuzluk giderilmezse, **olumsuzluk bulunan kısım vergi incelemesine sevk edilir**. - **Vergi inceleme raporu** gelene kadar **iade tutarının olumsuzluksuz kısmı** ödenir. --- ### **3.3. Sistem Entegrasyonları** - **GİB Risk Analiz Sistemi**: - **Premiks/flake teslimleri** için **GTIP numaraları** (ör: 2309.90) bazında **otomatik uyarı** üretilir. - **UEFA istisnası** için **TFF belge numaraları** sistemde **kaydedilir** ve **çift kullanım engellenir**. - **Gümrük Sistemleri**: - **7846 sayılı Karar kapsamında** ithalat işlemlerinde **KDV matrahı hesaplaması** gümrük sisteminde **otomatize edilir**. - **Tevsik edilemeyen tutarlar** için **KDV indirimi engellenir**. --- --- ## **### 4. EK ARAŞTIRMA (7846 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı)** - **Karar Özeti**: - **23/11/2023 tarihinde** yayımlanan **7846 sayılı Karar** ile: - **İthalatta gözetim uygulaması** kapsamında tevsik edilemeyen tutarlar nedeniyle ödenen KDV’nin **indirimi kaldırıldı**. - **Korunma önlemleri** (ek gümrük vergisi) ve **haksız rekabet önlemleri** (damping vergisi) nedeniyle ödenen KDV’nin **indirimi kaldırıldı**. - **Uygulama Detayları**: - **İndirilemeyen KDV**: - **Tevsik edilemeyen tutarlar** (gümrük beyannamesinde beyan edilen ancak fatura/belge ile kanıtlanamayan giderler). - **Korunma önlemi olarak uygulanan ek gümrük vergileri**. - **Damping ve telafi edici vergiler**. - **İndirilebilen KDV**: - **CIF bedeli** ve **tevsik edilebilir diğer giderler** (navlun, sigorta vb.) üzerinden hesaplanan KDV. - **Denetim ve Beyanname Kontrolleri**: - **6 Aylık Bildirim Zorunluluğu**: - İthalat bedeli **46 Sıra No’lu SMMM/YMM Tebliği’ndeki eşiği** aşmayan mükellefler **kendi beyanlarıyla** yetinir. - **Eşik aşıyorsa** **Özel Amaçlı YMM Raporu** gereklidir. - **Tam Tasdik Sözleşmesi İstisnası**: - 2024 yılı için **tam tasdik sözleşmesi** olan mükellefler, **ek rapor sunmak zorunda değildir**.

Etki ve Uygulama Değerlendirmesi

### **57 Seri No’lu KDV Genel Uygulama Tebliği Değişikliğinin Değerlendirmesi** --- ## **1. DÜZENLEMENİN AMACI** - **Kamu Maliyesine Gelir Sağlama**: - **MADDE 1**: Premiks ve flakelerin karma yem kapsamından çıkarılması, bu ürünlerin KDV istisnasından yararlanmasını engelleyerek vergi tabanını daraltmak yerine, **kayıt dışılığın önlenmesi** ve **vergi gelirinin artırılması** hedefleniyor. - **MADDE 5**: İthalatta gözetim, korunma önlemleri ve haksız rekabetle mücadelede ödenen KDV’nin indiriminin kaldırılması, **ithalatçıların maliyetlerini artırarak yerli üretimi teşvik** etme amacı taşıyor. - **Kayıt Dışı Likla Mücadele**: - **MADDE 6**: Olumsuz raporlu mükelleflerden alım yapanların iade taleplerinin kısıtlanması, **sahte belge kullanımının önlenmesi** ve vergi kaybının azaltılması amaçlı. - **Vergi Tabanını Genişletme**: - **MADDE 4**: Belediyeler/il özel idarelerinin iktisadi işletmelerinin taşınmaz satışlarının KDV’ye tabi tutulması, **istisna kapsamının daraltılarak vergi tabanının genişletilmesi** hedefleniyor. - **Yatırım Teşviki**: - **MADDE 2 ve 3**: UEFA müsabakaları için KDV istisnası ve iade kolaylıkları, **uluslararası etkinliklerin Türkiye’ye çekilmesi** ve turizm/yatırım teşviki amaçlı. --- --- ## **2. PİYASA VE SEKTÖREL ETKİLER** ### **2.1. Kısa Vadeli Etkiler** - **Yem Sektörü (MADDE 1)**: - Premiks/flakelerin istisna dışı bırakılması, **bu ürünlerin fiyatlarını artıracak**, hayvancılık maliyetlerine yansıyacaktır. - Kayıt dışı üretimin azalması beklenir, ancak **üreticiler alternatif yollar arayabilir** (örneğin, karma yem olarak sınıflandırma girişimleri). - **İthalat Sektörü (MADDE 5)**: - Gözetim/korunma önlemleri kapsamındaki ithalatlarda KDV indiriminin kaldırılması, **ithalatçıların maliyetlerini artıracak**, yerli üretimi teşvik edebilir. - **Lojistik ve gümrük işlemlerinde karmaşıklık** artabilir (örneğin, indirilebilir/indirilemez KDV ayrımında hatalar). - **UEFA Etkinlikleri (MADDE 3)**: - KDV istisnası, **etkinlik organizasyon maliyetlerini düşürecek**, Türkiye’nin uluslararası spor etkinlikleri için cazibesini artıracaktır. - **Yerel tedarikçiler** (otel, ulaştırma, gıda vb.) için fırsat yaratır, ancak **müteselsil sorumluluk** riski taşır. ### **2.2. Uzun Vadeli Etkiler** - **Vergi Uyumu ve Kayıt Dışı Ekonomi**: - **MADDE 6**’da yer alan iade kısıtlamaları, **mükellefleri tedarik zincirlerini denetlemeye zorlayacak**, sahte belge kullanımını azaltabilir. - **Ancak**, bürokratik yük artabilir (Özel Amaçlı YMM Raporları, vergi incelemeleri). - **Sektörel Rekabet**: - **MADDE 4**: Belediyelerin iktisadi işletmelerinin taşınmaz satışlarının KDV’ye tabi tutulması, **yerel yönetimler ile özel sektör arasındaki rekabeti denkleştirir**. - **MADDE 5**: İthalatta korunma önlemleri, **yerli sanayinin koruma altına alınmasını** destekler, ancak **ithalat bağımlı sektörler** (örneğin, hammadde ithal eden imalatçılar) için maliyet artışı riski vardır. - **Mükellef Psikolojisi**: - **Belirsizlik**: İndirilebilir/indirilemez KDV ayrımında karmaşıklık, **mükelleflerde uymama riskini artırabilir**. - **Güven Azalması**: Müteselsil sorumluluk ve iade kısıtlamaları, **işletmelerin tedarikçi seçimine dikkat etmesini** zorunlu kılar. --- --- ## **3. HUKUKİ VE YAPISAL DEĞERLENDİRME** ### **3.1. Vergi Tekniği** - **Güçlü Yönler**: - **MADDE 3**: UEFA istisnasının **açık usul ve esasları** (belge ibrazı, beyan yöntemi) belirlendiği için uygulama kolaylığı sağlar. - **MADDE 5**: İthalatta indirimi kaldırılan KDV’nin **detaylı hesaplama yöntemi** sunulması, belirsizliği azaltır. - **MADDE 6**: İade taleplerindeki **esnek yaklaşımlar** (örneğin, %5’lik eşik, tam tasdik sözleşmesi muafiyeti) mükelleflere kolaylık sağlar. - **Zayıf Yönler**: - **MADDE 1**: Premiks/flakelerin tanımlarının **yeterince net olmaması**, uygulama farklılıklarına yol açabilir. - **MADDE 5**: **Gözetim bedeli/tevsik edilemeyen tutar** kavramlarının muğlaklığı, ihtilaflara neden olabilir. - **MADDE 6**: **"Olumsuzluk" tanımının genişliği**, vergi idaresinin takdir yetkisini artırır, öngörülebilirlik azalır. ### **3.2. Kanunilik İlkesi** - **Uyumlu Yönler**: - **MADDE 2**: Süre uzatımı (2025 → 2035) **kanuni dayanağa** (3065 sayılı Kanun) sahiptir. - **MADDE 3**: UEFA istisnası **7566 sayılı Kanun’un 15. maddesine** dayandırılmış, yetki devri açık. - **Sorunlu Yönler**: - **MADDE 5**: **7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı**na dayanan düzenleme, **ikincil mevzuat düzeyinde** indirim hakkının kaldırılması, **kanunilik ilkesiyle çelişebilir** (KDV Kanunu’nda açık hüküm yok). - **MADDE 6**: **15 günlük süre** ve **%5’lik eşik** gibi uygulamalar, **kanunda öngörülmeyen idari takdirler** içerir. ### **3.3. Vergi Barışı ve Yargı Uyuşmazlıkları Potansiyeli** - **Yüksek Riskli Alanlar**: - **MADDE 1**: Premiks/flakelerin sınıflandırılması konusunda **yargıya intikal edebilir** (örneğin, karma yem olarak kabul edilip edilmeyeceği). - **MADDE 5**: İthalatta indirimi reddedilen KDV’nin **anayasa mahkemesine taşınması** mümkün (mülkiyet hakkı, eşitlik ilkesi ihlali iddiaları). - **MADDE 6**: **Müteselsil sorumluluk** ve iade redleri, **vergi uyuşmazlıklarını artırabilir**. - **Düşük Riskli Alanlar**: - **MADDE 2**: Süre uzatımı **idari bir düzenleme** olduğundan ihtilaf riski düşük. - **MADDE 3**: UEFA istisnası **açık koşullara** bağlı olduğu için uyuşmazlık riski sınırlı. --- --- ## **4. EK ARAŞTIRMA (7846 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı)** - **7846 sayılı Karar** (23/11/2023, RG: 32379): - **Amaç**: İthalatta **haksız rekabetin önlenmesi**, yerli sanayinin korunması. - **Kapsam**: - Gözetim uygulaması, korunma önlemleri, dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler nedeniyle **KDV matrahına eklenen tutarlar** için indirim hakkı kaldırıldı. - **Eleştiri**: - **Anayasaya aykırılık iddiası**: KDV Kanunu’nda indirim hakkını kısıtlayan bir hüküm yok; **ikincil mevzuatla vergi yükü artırılması** tartışmalı. - **Uygulama zorluğu**: Gözetim bedeli/tevsik edilemeyen tutar ayrımında **objektif kriterler yetersiz**. --- --- ## **SONUÇ** | **Kriter** | **Güçlü Yönler** | **Zayıf Yönler / Riskler** | |--------------------------|------------------------------------------|------------------------------------------| | **Amaç Uyumu** | Kayıt dışılıkla mücadele, yatırım teşviki | Vergi tabanını daraltan bazı hükümler | | **Piyasa Etkisi** | UEFA etkinlikleri için olumlu | İthalatçılar ve yem sektörü olumsuz | | **Vergi Tekniği** | Açık usul ve esaslar (UEFA, iade) | Tanımlarda belirsizlik (premiks, flake) | | **Kanunilik** | Kanuni dayanak (MADDE 2, 3) | İkincil mevzuatla indirim kaldırılması | | **Yargı Riski** | UEFA istisnası düşük riskli | MADDE 1, 5, 6 yüksek uyuşmazlık potansiyeli |

İşlem