T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
SAYI : B.07.0.GEL.0.41/4117-05 03.11.2004 52068
KONU :
................. ZİRAAT ODASI BAŞKANLIĞINA
İLGİ: ................. tarih ve ................. sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınınızda, Doğrudan Gelir Desteği ödemesi yapılmasına ve bu amaçla Çiftçi Kayıt Sisteminin oluşturulmasına ilişkin tebliğ gereğince çiftçilere ödenen Doğrudan Gelir Desteği ödemelerinin; vergi mükellefi çiftçilerin gelirlerine ilave edilip edilmeyeceği ve Doğrudan Gelir Desteğinin vergisinin ödenip ödenmeyeceği konusunda Bakanlığımızdan bilgi istenilmektedir.
Çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançlar, gerçek usulde veya hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirilen çiftçi olup olmadıklarına bakılmaksızın 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesine göre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirilmektedir.
Gelir Vergisi Kanununun 54 üncü maddesinde yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip olan çiftçilerin kazançları gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilanço esasına göre) tespit olunarak vergilendirilmektedir.
Kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçiler, Gelir Vergisi Kanununun 53 üncü maddesi hükmü gereğince bu kazançları için beyanname vermezler ve 86 ncı maddesi hükmü gereğince de diğer gelirleri için beyanname vermeleri halinde de zirai kazançlarını beyannameye ithal etmezler.
Öte yandan, çiftçilere ödenmekte olan doğrudan gelir desteği ve alternatif ürün ödemeleri Gelir Vergisi Kanununun 94/11-d bendinde yer alan (% 0) tevkifat oranında vergilendirilmektedir.
Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun 56'ncı maddesinin birinci fıkrasının 1'nci bendine göre; evvelki yıllardan devredilenler de dahil olmak üzere istihsal olunan, satın alınan veya sair suretlerle elde edilen her türlü zirai mahsullerin satış bedelleri (Primler, risturnlar ve benzerleri dahil) zirai işletme hesabı esasına göre hasılat sayılmaktadır.
Bu belirlemelere göre;
- Hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirilen çiftçilerden %0 oranında kesilen bu verginin söz konusu çiftçilerin nihai vergileri olarak değerlendirilmesi,
- Kazançları gerçek usulde vergilendirilen çiftçilere yapılan doğrudan gelir desteği ve alternatif ürün ödemelerinin Gelir Vergisi Kanununun 56 ncı maddesi hükmü gereğince hasılat olarak değerlendirilmesi ve verilecek yıllık gelir vergisi beyannamelerine ithal etmeleri,
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.