T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı
:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-366
30/01/2012
Konu
:
DİİB kapsamında ithal edilen iplikten üretilen kumaşın, DİİB'i olmayan firmalarca ihraç kaydıyla satın alınarak konfeksiyon ürünü haline dönüştürüldükten sonra ihracında tecil-terkin uygulaması.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, dahilde işleme izin belgesi (DİİB) kapsamında ithal ettiğiniz iplikten ürettiğiniz kumaşların, dahilde işleme izin belgesi olmayan firmalarca ihraç kaydıyla satın alınarak konfeksiyon ürünü haline dönüştürüldükten sonra ihraç edilmek istendiği belirtilerek;
-Bu şekilde satışlarınızın olması halinde dahilde işleme rejiminden faydalanıp faydalanamayacağınız,
-İhraç kaydıyla kumaş sattığınız firmaların DİİB'e haiz olmasının zorunlu olup olmadığı,
-Ek süre talep etmenize rağmen alıcının süresinde ihracat yapmaması halinde, Şirketinizin zor duruma düşmemesi açısından, bu kapsamda alıcıyı zorlayıcı düzenlemenin olup olmadığı,
konularında görüş talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesinde; ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV nin ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak, ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı hüküm altına alınmıştır.
71 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Dahilde İşleme veya Geçici Kabul Rejimi Kapsamında İthal Edilen Maddelerle Üretilen Malların İhraç Kaydıyla Teslimi" başlıklı 2 nci bölümünde; KDV Kanununun 11 inci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak, geçici kabul ve dahilde işleme izin belgesi kapsamında ithal edilen ham veya yardımcı maddeler kullanılarak üretilen malların ihracatçılara ihraç kaydıyla teslimlerinde tecil-terkin sisteminin uygulanması uygun görülmüştür.
Buna göre, dahilde işleme izin belgesi kapsamında ithal edilen ipliklerin kullanılması suretiyle üretilen kumaşın, firmanızın sanayi sicil belgesine sahip olması kaydıyla firmanız tarafından dahilde işleme izin belgesine sahip olmayan bir alıcıya KDV Kanununun 11/1-c maddesine göre ve tecil-terkin sistemi kapsamında teslim edilmesi mümkündür.
Ancak, kumaşı ihraç kaydıyla teslim alan firmanın, kumaş üzerinde herhangi bir değişiklik yapmadan, teslim aldığı haliyle ve teslim tarihini takip eden ay başından itibaren üç ay içinde ihraç etmesi gerekmektedir.
Öte yandan, firmanız tarafından DİİB kapsamında ithal edilen iplikler kullanılarak üretilen kumaşın, DİİB sahibi olmayan bir firmaya KDV Kanununun geçici 17 nci maddesi ile 83 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (1.) bölümündeki esaslar dahilinde ihraç kaydıyla teslim edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Ayrıca, KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında ihraç kaydıyla teslim edilen malların süresinde ihraç edilmemesi halinde hesaplanan ancak tahsil edilmeyen KDV firmanızdan, geçici 17 nci maddesi kapsamında gerçekleşen ihraç kaydıyla teslimlere ilişkin hesaplanan ve tahsil edilmeyen KDV ise alıcı firmadan aranılmaktadır. Şirketinizden ihraç kaydıyla mal teslim alan firmaların ihracatlarını süresinde gerçekleştirmelerine yönelik mevzuatta zorlayıcı bir düzenleme bulunmamakta olup, bu hususu dikkate alarak alıcılarla özel sözleşmeler yapmanız mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.