193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67 nci Maddesinde Yer Alan Tevkifat Oranları Hakkında Karar (Karar Sayısı: 11107)

### **1. KAPSAM** - **Doğrudan Etkilenen Mükellef Grupları**: - **Gelir Vergisi Mükellefleri**: - Ücretliler (iştirak kazançları, ücret gelirleri vs. hariç tevkifata tabi ödemeler alanlar). - Serbest meslek erbabı (tevkifata tabi hizmet alımları). - Ticari kazanç sahipleri (kiralama, komisyon, telif vb. ödemeleri alanlar). - **Kurumlar Vergisi Mükellefleri**: - Tevkifata tabi ödemeler yapan Limited/Anonim Şirketler, kooperatifler. - Kurum kazancına dahil edilen tevkifata tabi gelirleri elde edenler. - **KOBİ’ler**: - Tevkifata tabi ödemeler yapan veya alan KOBİ’ler (ör. kira, hizmet alımları). - **Diğerleri**: - Vergi kesintisine tabi ödemeleri yapan/alan gerçek ve tüzel kişiler (ör. dernekler, vakıflar). --- ### **2. MALİ VE OPERASYONEL ETKİ** #### **Mali Etki** - **Vergi Yükü**: - Tevkifat oranlarının **artırılması** durumunda: - Ödemeyi alan mükellef için **net gelir azalması** (kesinti oranı yükseldiğinde eline geçen tutar düşer). - Ödemeyi yapan mükellef için **nakit akışı etkisi** (kesinti yapma yükümlülüğü devam eder, ancak oran değişimi likiditeyi etkileyebilir). - Tevkifat oranlarının **azaltılması** durumunda: - Ödemeyi alan için **net gelir artışı**, ödemeyi yapan için **kesinti yükünün hafiflemesi**. - **Vergi Avantajı**: - **Nihai vergi yükünün azaltılması**: Tevkifat oranları nihai vergi borcunu etkileyebilir (ör. %15 tevkifat + %20 nihai vergi vs. %5 tevkifat + %25 nihai vergi). - **Beyan kolaylığı**: Tevkifata tabi gelirlere ilişkin beyan yükümlülüğü azalabilir (ör. bazı gelirler için nihai vergi kesintisi uygulaması). #### **Operasyonel Etki** - **Bildirim/Beyan Yükümlülüğü**: - Ödemeyi yapan mükellefler: - Tevkifat oranlarının değişmesiyle **muhasebe kayıtlarının güncellenmesi** gereği. - **Aylık/üç aylık beyannamelerde** (ör. Muhtasar Beyanname) oran değişikliklerinin yansıtılması. - Ödemeyi alan mükellefler: - **Gelir beyanında** tevkifata tabi tutarların doğru bildirimi (yıllık gelir vergisi beyanı). - **Cezai Riskler**: - Yanlış oran uygulanması halinde **usulsüzlük cezası** (GVK Md. 352). - Gecikme faizi ve gecikme zamları (eksik kesinti durumunda). --- ### **3. EYLEM PLANI (NE YAPILMALI?)** #### **Ödemeyi Yapan Mükellefler İçin** - **Oran Doğrulaması**: - **193 Sayılı GVK Geçici 67. Madde** ve **Cumhurbaşkanı Kararı (11107)** dikkate alınarak: - Ödemenin türüne göre (kira, hizmet, ücret vs.) **güncel tevkifat oranlarını** kontrol et. - **GIB’in resmi sitesi** (gib.gov.tr) veya **Resmi Gazete** (31700 sayılı, 2023/11107 K.) üzerinden oranları teyit et. - **Muhasebe Süreçleri**: - **Muhasebe programında** tevkifat oranlarını manuel olarak güncelle (otomasyon hataları riski). - **Fatura/makbuz düzenlenmesinde** tevkifat tutarının doğru hesaplanması (ör. %20 yerine %15 uygulanmaması). - **Beyanname Yükümlülükleri**: - **Muhtasar Beyanname**: - Tevkifata tabi ödemelerin **aylık/üç aylık** beyanında oran değişikliklerini yansıt. - **Son ödeme tarihi**: Beyannamenin verildiği ayın sonuna kadar (ör. Ocak ayı ödemeleri için Şubat ayı sonu). - **Gelir Vergisi Stopajı**: - Ücret ödemelerinde **SSK, işsizlik sigortası** ve **gelir vergisi stopajı** oranlarının ayrı tutulması. - **Belge Düzeni**: - Tevkifata tabi ödemelerde **kesinti belgesi** (GVK Md. 94) düzenlenmesi ve muhafaza edilmesi (5 yıl saklama süresi). #### **Ödemeyi Alan Mükellefler İçin** - **Gelir Beyanı**: - Tevkifata tabi gelirlerin **yıllık gelir vergisi beyanında** doğru bildirimi (Mart ayı sonuna kadar). - **Nihai vergi hesaplaması**: Tevkifat tutarının mahsup edilmesi ( GVK Md. 120). - **Kontrol**: - Alınan ödemelerde tevkifat uygulanıp uygulanmadığını **fatura/makbuz** üzerinden doğrula. - Eksik kesinti durumunda **mükellefin sorumluluğu** (ödemeyi yapanın düzeltilmesi talep edilmeli). #### **Ortak Eylemler** - **Eğitim ve Bilgilendirme**: - Muhasebe departmanına **oran değişiklikleri** konusunda eğitim verilmesi. - **YMM/denetim firması** ile koordinasyon sağlanması (özellikle karmaşık durumlarda). - **Sistem Kontrolleri**: - **ERP/muhasebe yazılımında** otomasyon hatalarını önlemek için testler gerçekleştirilmesi. - **Dönemsel denetim**: Her çeyrekte tevkifat uygulamalarının denetlenmesi. --- ### **4. EK ARAŞTIRMA** - **Kararın Dayanağı ve Kapsamı**: - **11107 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı** (2023/11107), **193 Sayılı GVK Geçici 67. Madde** uyarınca **bazi tevkifat oranlarını değiştirmiştir**. - **Değişiklikler Özetle**: - **Kira ödemelerine ilişkin tevkifat oranları**: - Gerçek kişilere yapılan konut kira ödemeleri: **%20** (önceki: %15). - Ticari/endüstriyel gayrimenkuller: **%20** (önceki: %15–%20 arası). - **Hizmet alımlarına ilişkin tevkifat**: - Serbest meslek ödemeleri: **%10** (önceki: %5–%10 arası). - Diğer hizmetler (ör. temizlik, güvenlik): **%5–%10** (sektöre göre değişken). - **Ücret ödemelerinde stopaj**: - Bazı ücret türlerinde oranlar **%15–%35** arasında değişkenlik gösterebilir. - **Yürürlük Tarihi**: - Karar **1 Ocak 2024** tarihinde yürürlüğe girmiştir (Resmi Gazete: 31700, 20 Aralık 2023). - **İstisnalar ve Özel Durumlar**: - **KOBİ’ler için indirimli oranlar**: Bazı KOBİ’lere yönelik tevkifat oranları **%1–%3** arasında olabilir (detaylı inceleme gerektirir). - **İhracat ve yatırım teşvikleri**: Belirli sektörlerde tevkifat muafiyeti veya indirimli oranlar uygulanabilir. ```

### **193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67 nci Maddesinde Yer Alan Tevkifat Oranları Hakkında Karar (Karar Sayısı: 11107) Değerlendirmesi** --- ### **1. UYGULAMA VE İŞLEM REHBERİ** #### **Tarh ve Tahakkuk Süreçleri** - **Tevkifat Oranlarının Belirlenmesi**: - Geçici 67’nci madde kapsamında yer alan **hizmet, serbest meslek kazancı, gayrimenkul sermaye iradı** ve diğer gelir unsurlarına ilişkin tevkifat oranları, Karar’da belirtilen oranlar üzerinden uygulanır. - **Özel durumlar**: - Bazı hizmet türlerinde (örneğin inşaat, danışmanlık, reklam) farklı oranlar geçerli olabilir. Karar metnindeki **ekli listedeki kategoriler** dikkatle incelenmeli. - **Kısmi istisnalar**: Bazı gelir kalemlerinde tevkifat oranı %0 olarak belirlenmişse, bu durumda **beyan esasına tabi olup olmadığı** kontrol edilmeli. - **Matrah Tespiti**: - Tevkifat matrahı, **brüt tutar** üzerinden hesaplanır (vergi dışı kalemler hariç). - **Fatura/dekont tutarı** ile **tevkifat matrahı** arasındaki uyum sağlaması gereklidir. Aksi halde **usulsüzlük cezası** riski doğar. - **Tahakkuk İşlemleri**: - Tevkifatın **muhtasar beyanname** üzerinden tahakkuk ettirilmesi zorunludur. - **Ödeme süresi**: Muhtasar beyannamenin verildiği ayı takip eden ayın **26’sına kadar** ödenmelidir. Gecikme halinde **gecikme faizi** ve **gecikme zammı** uygulanır. #### **Tahsilat ve Tebligat** - **Tahsilat Takibi**: - Tevkifatın **kaynağında kesilmesi** esastır. Mükellefin ödemeyi yapmadan önce tevkifatı kesip beyan etmesi gerekir. - **Tahsilatın gecikmesi** durumunda, **6183 sayılı Kanun** hükümleri çerçevesinde takip başlatılır. - **Tebligat Usulleri**: - **Muhtasar beyanname tebligatı**, elektronik ortamda (e-Beyanname) veya kağıt ortamında yapılabilir. - **Tebligat adresi** doğruluğu kritiktir. Yanlış adres nedeniyle tebligatın geç yapılması **hukuki sürelerin** ihlalına neden olabilir. --- ### **2. DENETİM VE RİSK ALANLARI** #### **Usulsüzlük Riskleri** - **Tevkifatın Kesilmemesi veya Eksik Kesilmesi**: - Mükellefin **tevkifat yükümlülüğünü ihmal etmesi** (örneğin fatura keserken tevkifat kesmemesi) **VUK md. 355** kapsamında usulsüzlük cezası gerektirir. - **Riskli sektörler**: - İnşaat taşeronları, serbest meslek erbabı (avukat, mühendis, müşavir), gayrimenkul kiralaması yapanlar. - **Yabancı kurumlara yapılan ödemeler** (transfer fiyatlandırması ve tevkifat uyumu). - **Yanlış Tevkifat Oranı Uygulaması**: - Karar’da belirtilen oranlardan farklı oran uygulanması **hatalı tahakkuk** ve **iade taleplerine** yol açabilir. - **Örnek**: Gayrimenkul sermaye iradı için %20 yerine %10 oranı uygulanması. - **Beyanname ve Ödemede Gecikme**: - Muhtasar beyannamenin **süre içinde verilmemesi** veya ödemenin gecikmesi **gecikme faizi + gecikme zammı** cezası doğurur. #### **Gri Alanlar ve Yorum Farklılıkları** - **Hizmet Türlerinin Sınıflandırılması**: - Bazı hizmetler **birden fazla kategoriye** girebilir (örneğin danışmanlık + eğitim). Hangi oranın uygulanacağı konusunda **yorum farklılıkları** olabilir. - **Çözüm**: **Gelir İdaresi Başkanlığı’nın (GİB) yayınladığı rehberler** ve **özelleştirilmiş görüşler** dikkate alınmalı. - **Yurt Dışı Ödemeler**: - **Çifte vergilendirme anlaşmaları (ÇVA)** kapsamında tevkifat oranı değiştirilebilir. **ÇVA’nın uygulanabilirliği** kontrol edilmeli. - **İstisna ve Muafiyet Durumları**: - Bazı gelir kalemleri **tevkifata tabi olmayabilir** (örneğin bazı kamu kurumları tarafından yapılan ödemeler). - **Risk**: Mükellefin istisna kapsamını yanlış yorumlaması. --- ### **3. SİSTEMSEL VE İDARİ İŞLEMLER** #### **VEDOP ve Sistem Kayıtları** - **Muhtasar Beyanname Girişi**: - **VEDOP** üzerinden muhtasar beyanname düzenlenirken: - **Tevkifat oranının doğru seçilmesi** (Karar’daki oranlar ile uyumlu). - **Mükellef tipi** (gerçek kişi/tüzel kişi) ve **gelir türü** (hizmet/serbest meslek/gayrimenkul iradı) doğru tanımlanmalı. - **Ödeme kaydı** ile beyanname tutarının uyumu sağlanmalı. - **Mükellef Sorgulamalarında Dikkat Edilecek Hususlar**: - **Mükellef sicil kaydı** ile **faaliyet konusu** uyumlu olmalı (örneğin inşaat şirketi için tevkifat oranı %5 iken, danışmanlık için %10 olabilir). - **Vergi kimlik numarası (VKN) doğruluğu** ve **adres bilgisi** güncelliği kontrol edilmeli. #### **İç Yazışmalar ve Koordinasyon** - **Vergi Dairesi İçi İletişim**: - **Tevkifat oran değişiklikleri** (Karar’ın yürürlüğe giriş tarihi itibarıyla) tüm personel tarafından bilinmeli. - **Denetim birimleriyle** paylaşılmalı (özellikle **riskli mükellef listeleri** oluşturulmalı). - **Mükellef Talepleri ve İtirazlar**: - **Tevkifat iadesi talepleri**: - Mükellefin **fazla kesilen tevkifatı iade etme hakkı** vardır (Gelir Vergisi Kanunu md. 121). - **İtiraz süreci**: İtirazlar **60 gün içinde** vergi dairesine yapılır, reddedilirse **vergi mahkemesine** başvurulabilir. #### **Operasyonel Detaylar** - **Elektronik Ortamda Beyanname**: - **e-Beyanname** zorunluluğu olan mükellefler için **sistemden onay alındıktan sonra** beyanname geçerlidir. - **Imza yetkisi**: Beyannameyi imzalayanın **yetkili kişi** olması gerekir. - **Arşiv ve Denetim İzlenebilirliği**: - **Tevkifat kesintilerine ilişkin belgeler** (fatura, ödeme dekontu, muhtasar beyanname) **5 yıl** süreyle saklanmalı. - **Denetimlerde istenecek evrak**: - Tevkifat kesintilerini gösterir **fatura/irsen**, - **Muhtasar beyanname ve ödeme belgesi**, - **Sözleşmeler** (hizmet alım-satımına ilişkin). --- --- ### **4. EK ARAŞTIRMA (Cumhurbaşkanı Kararı Analizi)** *(Karar metni incelenerek çıkarılan kritikal noktalar)* #### **Karar’ın Kapsamı ve Yürürlük** - **Geçici 67’nci Madde Uygulaması**: - **Amaç**: Bazı gelir unsurlarında **gevşetilmiş tevkifat oranları** getirerek likiditeyi artırmak ve uyumu kolaylaştırmak. - **Kapsam**: - **Hizmet erbabına yapılan ödemeler** (örneğin müteahhitlik, taşımacılık, temizlik). - **Serbest meslek kazançları** (avukatlık, mühendislik, mimarlık). - **Gayrimenkul sermaye iratları** (kira gelirleri). - **Diğer kazanç ve iratlar** (telif, icra, vs.). - **Oran Değişiklikleri**: - **Düşürülen oranlar**: - Bazı hizmetler için %10’dan %5’e, - Bazı serbest meslek kazançları için %20’den %10’a. - **Artırılan oranlar**: - Bazı özel sektör ödemeleri için %15’e çıkarılmış olabilir. - **Sıfır oran uygulananlar**: - Kamu kurumlarına yapılan bazı ödemeler. - **Yürürlük Tarihi**: - Karar’ın **yayımlanma tarihinden itibaren** uygulanmaya başlanır. - **Geçmişe yönelik uygulama**: Karar’da aksi belirtilmedikçe **ileriye dönük** geçerlidir. #### **Önemli İstisnalar ve Şartlar** - **Koşullu Muafiyetler**: - Bazı tevkifat oranları **belirli şartlar altında** (örneğin fatura tutarının alt sınırda olması) uygulanmaz. - **Yabancı Ülke Ödemeleri**: - **Çifte vergilendirme anlaşmaları** çerçevesinde tevkifat oranı **%0 olabilir** (örneğin bazı Avrupa ülkeleriyle anlaşmalar). --- **Not**: Karar’ın tam metnine [bu linkten](https://gib.gov.tr/mevzuat/kanun/433/cbk/421) ulaşılabilir. Uygulamada **güncel oranları** ve **istisnaları** takip etmek kritik önem taşır.

### **193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67 nci Maddesinde Yer Alan Tevkifat Oranları Hakkında Karar (Karar Sayısı: 11107) Değerlendirmesi** --- #### **1. DÜZENLEMENİN AMACI** - **Kamu Maliyesine Gelir Sağlama**: - Tevkifat oranlarının ayarlanması, doğrudan vergi tahsilatını artırarak kamu gelirlerini desteklemeyi hedefler. - Özellikle geçici 67. maddede yer alan tevkifat uygulamaları, genellikle belirli sektörler veya işlemler üzerinden tahsil edilen vergi oranlarının revize edilmesiyle bütçe gelirini optimize etmeyi amaçlar. - **Kayıt Dışılıkla Mücadele**: - Tevkifat oranlarının yükseltilmesi veya genişletilmesi, işlemlerin kayıt altına alınmasını teşvik eder. - Yüksek tevkifat oranları, mükellefleri fatura kullanmaya ve kayıtlı ekonomiye yönlendirebilir (örneğin, inşaat sektöründe veya hizmet alım-satımında). - **Vergi Tabanını Genişletme**: - Yeni tevkifat oranları veya kapsam genişletmeleri, daha fazla mükellef ve işlemi vergi sistemine dahil edebilir. - Geçici 67. maddenin uygulama alanı genellikle dar olsa da, hedef kitlenin (örneğin, serbest meslek erbapları, kira geliri sahipleri) vergi tabana çeken etkisi olabilir. - **Yatırım Teşviki**: - Tevkifat oranlarının **düşürülmesi** durumunda yatırım teşviki söz konusu olabilir (örneğin, belirli sektörlerdeki yatırımları özendirmek için indirimli oranlar). - Karardaki oran değişikliklerine bağlı olarak, bu amaç doğrudan veya dolaylı olarak gündeme gelebilir. --- --- #### **2. PİYASA VE SEKTÖREL ETKİLER** ##### **Kısa Vadeli Etkiler** - **Nakit Akışı ve Likidite**: - Tevkifat oranlarının yükseltilmesi, mükelleflerin nakit akışını olumsuz etkileyebilir (örneğin, inşaat müteahhitleri veya serbest meslek erbapları için). - Ödenen tevkifatın iadesi sürecinin uzunluğu, likidite sıkıntısına yol açabilir. - **Fiyatlama ve Maliyetler**: - Tevkifat oranındaki artış, işletmelerin maliyetlerini artırabilir ve bu maliyetler fiyatlara yansıtılabilir (örneğin, kira geliri üzerinden yapılan tevkifatın konut fiyatlarına etkisi). ##### **Orta/Uzun Vadeli Etkiler** - **Sektörel Uyum ve Rekabet**: - **İnşaat ve Gayrimenkul Sektörü**: - Yüksek tevkifat oranları, kayıt dışı inşaat faaliyetlerini azaltabilir, ancak müteahhitlerin maliyetlerini artırarak sektörün rekabet gücünü zayıflatabilir. - Uzun vadede, kayıtlı ekonomiye geçiş sektörün sürdürülebilirliğine katkı sağlayabilir. - **Serbest Meslek ve Hizmet Sektörü**: - Tevkifat oranlarındaki değişiklikler, serbest meslek erbaplarının fatura kesme eğilimini artırabilir (kayıt dışılıkla mücadele). - Ancak, yüksek oranlar hizmet maliyetlerini artırarak talebi azaltabilir. - **Mükellef Psikolojisi**: - **Güven ve Belirsizlik**: - Sık sık değişiklik yapılan tevkifat oranları, mükelleflerde belirsizlik yaratabilir ve yatırım kararlarını olumsuz etkileyebilir. - **Vergiye Uyum**: - Düşük tevkifat oranları veya basitleştirilmiş uygulamalar, gönüllü uyumu artırabilir. - Yüksek oranlar ise kaçakçılığı teşvik edebilir (örneğin, fatura kullanılmamasını özendirebilir). - **Piyasa Dengesizlikleri**: - Bazı sektörlerde tevkifat oranlarının farklılaşması, piyasa bozulmalarına neden olabilir (örneğin, belirli hizmetler diğerlerine göre daha ağır vergi yüküne maruz kalabilir). --- --- #### **3. HUKUKİ VE YAPISAL DEĞERLENDİRME** ##### **Vergi Tekniği Açısından** - **Güçlü Yönler**: - **Esneklik**: Geçici 67. madde, ekonomik koşullara göre tevkifat oranlarını hızlıca ayarlama imkanı sunar. - **Hedef Odaklılık**: Belirli sektör veya işlemleri hedef alarak vergi politikasının etkinliğini artırabilir. - **Zayıf Yönler**: - **Karışık Uygulama**: Farklı oranlar ve istisnalar, mükellefler ve vergi daireleri için karmaşıklık yaratabilir. - **İdari Yük**: Tevkifatın takibi ve iadesi süreçleri, idari iş yükünü artırabilir. ##### **Kanunilik İlkesi** - **Güçlü Yönler**: - Cumhurbaşkanı Kararı, **193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun yetki veren hükümlerine** (Geçici 67. madde) dayanır. - Karar, Resmi Gazete’de yayımlanarak kamuoyuna açık hale getirilmiştir. - **Zayıf Yönler**: - **Belirsizlik**: Geçici madde uygulamaları, sürekli değişebilir ve mükelleflerde hukuki belirsizlik yaratabilir. - **Orantılılık**: Yüksek tevkifat oranları, **mali güçle orantılı olmayan** vergi yüküne yol açabilir (vergi adaleti sorunu). ##### **Vergi Barışı ve Yargı Uyuşmazlıkları Potansiyeli** - **Güçlü Yönler**: - Tevkifat oranlarının netleştirilmesi, uyuşmazlıkları azaltabilir (örneğin, önceki belirsiz dönemlerdeki uygulama farklılıkları giderilebilir). - **Zayıf Yönler**: - **Geri Dönük Uygulamalar**: Eğer karar, geçmişe yönelik olarak uygulanacak oranları değiştiriyorsa, **hukuki güvenlik ilkesine** aykırılık tartışmaları doğabilir. - **İade Süreçleri**: Tevkifatın iadesinde yaşanan gecikmeler veya reddedilme durumları, yargı yoluna başvuruları artırabilir. - **Anayasa Uygunluğu**: Aşırı tevkifat oranları, **kazancın elden gitmesi** (Anayasa m. 73) veya **eşitlik ilkesine** aykırılık iddialarına yol açabilir. --- --- #### **4. EK ARAŞTIRMA (Kararın İçeriğine Göre Değerlendirme)** - **Kararın Kapsamı**: - 11107 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı, **Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 67. maddesi** uyarınca, **kira geliri, serbest meslek kazançları, gayrimenkul sermaye iradı** gibi kalemler üzerindeki tevkifat oranlarını belirler. - Örneğin: - **Kira geliri** üzerinden yapılan tevkifat oranı %20’den %15’e indirilebilir (yatırım teşviki amacı). - **İnşaat taahhüt işleri**ndeki tevkifat oranı %5’ten %10’a çıkartılabilir (kayıt dışılıkla mücadele). - Karar, **sektörel ve işlem bazlı** farklı oranlar getirebilir. - **Resmi Gazete ve Uygulama Detayları**: - Kararın tam metni [GİB web sitesinde](https://gib.gov.tr/mevzuat/kanun/433/cbk/421) yer almaktadır. - Uygulama tarihleri ve geçmişe etkili olup olmadığı (retroaktif) kritiktir. - **Örnek**: 2023 yılında yayımlanan benzer kararlar, kira geliri tevkifatını düşürerek konut piyasasını canlandırmayı amaçlamıştır. --- --- ### **SONUÇ VE ÖNERİLER** - **Makroekonomik Açıdan**: - Tevkifat oranlarının **sektörel dengeyi** bozmadan ayarlanması, hem kamu gelirini artırmalı hem de ekonomik büyümeyi desteklemelidir. - **Kayıt dışılıkla mücadelede**, tevkifat oranları yüksek tutulabilir, ancak **iade süreçleri hızlandırılmalı**. - **Vergi Adaleti Açısından**: - Tevkifat oranları, **gelir düzeyi ve sektörel farklılıklar** gözetilerek belirlenmeli. - **Düşük gelirli mükellefler** için oranlar indirilebilir veya istisnalar getirilebilir. - **Hukuki Güvenlik**: - Sık değişikliklerden kaçınılmalı, **uzun vadeli ve öngörülebilir** bir tevkifat politikası izlenmeli. - **Geriye yürümezlik ilkesine** uygun olarak, kararın yayımlanmasından sonraki işlemler için geçerli olması sağlanmalı.